考點(diǎn)講解　
根據(jù)2006年2月15日財(cái)政部發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》規(guī)定，“資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源”。  　 
企業(yè)取得的各項(xiàng)資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定準(zhǔn)確地進(jìn)行計(jì)價(jià)，在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，合理地預(yù)計(jì)各項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，對(duì)可能發(fā)生的各項(xiàng)資產(chǎn)損失合理地計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。  
1．1存貨減值 
按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——存貨》規(guī)定，資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。其中，成本是指存貨取得時(shí)的成本，包括采購(gòu)成本、加工成本和其他成本；可變現(xiàn)凈值是指在日常活動(dòng)中，存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額。計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的思路是：先判斷存貨是否出現(xiàn)減值的跡象；如果出現(xiàn)減值，應(yīng)計(jì)算存貨的可變現(xiàn)凈值，將其與存貨成本比較，確定應(yīng)計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備的金額。  
1．1．1存貨發(fā)生跌價(jià)的判斷 
企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)存貨檢查時(shí)如發(fā)現(xiàn)下列情形之一，應(yīng)當(dāng)考慮計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備： 
（1）市價(jià)持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見的未來無回升的希望。 
（2）企業(yè)使用該原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價(jià)格。 
（3）企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫(kù)存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場(chǎng)價(jià)格又低于其成本。 
（4）因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過時(shí)或消費(fèi)者偏好改變而使市場(chǎng)的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場(chǎng)價(jià)格逐漸下跌。 
（5）其他足以證明該項(xiàng)存貨實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。  
1．1．2存貨可變現(xiàn)凈值的確定及計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的方法 
在出現(xiàn)存貨跌價(jià)的跡象后，應(yīng)計(jì)算存貨可變現(xiàn)凈值：    
（1）企業(yè)確定存貨的可變現(xiàn)凈值，應(yīng)當(dāng)以取得的確鑿證據(jù)為基礎(chǔ)，并且考慮持有存貨的目的、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的影響等因素。 
①為生產(chǎn)而持有的材料等，用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值高于成本的，該材料仍然應(yīng)當(dāng)按照成本計(jì)量；材料價(jià)格的下降表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于成本的，該材料應(yīng)當(dāng)按照可變現(xiàn)凈值計(jì)量。也就是說，為生產(chǎn)而持有的材料、半成品等，如果用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品出售之后是有盈利的，則材料等不計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備；如果用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品出售之后是虧損的，則材料等就需計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。 
②為執(zhí)行銷售合同或者勞務(wù)合同而持有的存貨，其可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以合同價(jià)格為基礎(chǔ)計(jì)算。如持有存貨的數(shù)量多于銷售合同訂購(gòu)數(shù)量，超出部分的存貨的可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以一般銷售價(jià)格為基礎(chǔ)計(jì)算。 
[例1]2006年10月1日，甲公司與乙公司簽定了一份銷售合同，合同規(guī)定，2007年1月15日，甲公司向乙公司提供A設(shè)備20臺(tái)，合同約定每臺(tái)售價(jià)100萬元。在2006年12月31日，甲公司庫(kù)存的A設(shè)備25臺(tái)，每臺(tái)成本60萬元，同日市場(chǎng)銷售價(jià)格為95萬元。則： 
①有合同約定的A設(shè)備預(yù)計(jì)售價(jià)=20臺(tái)×100=2000（萬元） 
②沒有合同約定的A設(shè)備預(yù)計(jì)售價(jià)=5臺(tái)×95=475（萬元）  
（2）企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)按照單個(gè)存貨項(xiàng)目計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。但在下列情況下，企業(yè)可以按照存貨類別或合并基礎(chǔ)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備：①對(duì)于數(shù)量繁多、單價(jià)較低的存貨，可以按照存貨類別計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備；②與在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列相關(guān)、具有相同或類似最終用途或目的，且難以與其他項(xiàng)目分開計(jì)量的存貨，可以合并計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。下面舉例說明不同情況下如果計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。 
①存貨為用于出售的庫(kù)存商品   
[例2]2005年12月31日，A庫(kù)存商品的賬面成本為100萬元，估計(jì)售價(jià)為80萬元，估計(jì)的銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金為2萬元。則年末計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備如下： 
A商品可變現(xiàn)凈值=A商品的估計(jì)售價(jià)— 估計(jì)的銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金=80-2=78（萬元） 
應(yīng)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備22萬元： 
借：資產(chǎn)減值損失——計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備  22 
貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備   22 
說明：在新準(zhǔn)則中，單獨(dú)設(shè)置了“資產(chǎn)減值損失”科目，用來核算應(yīng)收款項(xiàng)、存貨、長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等減值損失，不再通過“管理費(fèi)用”、“投資收益”、“營(yíng)業(yè)外支出”等科目核算。 
②如果存貨為用于出售的原材料，則只需將原材料的成本與根據(jù)材料本身的估計(jì)售價(jià)確定的可變現(xiàn)凈值相比計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備  
[例3]2005年12月31日，B原材料的賬面成本為100萬元，因產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整，無法再使用B原材料，準(zhǔn)備將其出售，估計(jì)B材料的售價(jià)為110萬元，估計(jì)的銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金為3萬元。則年末計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備如下： 
B材料可變現(xiàn)凈值=B材料的估計(jì)售價(jià)— 估計(jì)的銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金=110-3=107（萬元） 
因材料的可變現(xiàn)凈值高于材料成本，不應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。 
③如果存貨為用于生產(chǎn)的原材料，則應(yīng)當(dāng)將原材料與其所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的期末價(jià)值減損情況聯(lián)系起來，假設(shè)用原材料生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值預(yù)計(jì)高于產(chǎn)成品的成本，則原材料應(yīng)當(dāng)按照原材料成本計(jì)量，不計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 
[例4]2003年12月31日，C原材料的賬面成本為100萬元，C原材料的估計(jì)售價(jià)為90萬元；C原材料用于生產(chǎn)甲商品，假設(shè)用C原材料100萬元生產(chǎn)成甲商品的成本為140萬元，甲商品的估計(jì)售價(jià)為160萬元，估計(jì)的甲商品銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金為8萬元。則年末計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備如下： 
甲商品可變現(xiàn)凈值=甲商品的估計(jì)售價(jià)— 估計(jì)的銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金=160-8=152（萬元） 
因甲商品的可變現(xiàn)凈值152萬元高于甲商品的成本140萬元，C原材料按其本身的成本計(jì)量，不計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。 
④如果存貨為用于生產(chǎn)的原材料，應(yīng)當(dāng)將原材料與其所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的期末價(jià)值減損情況聯(lián)系起來，假設(shè)用原材料生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值預(yù)計(jì)低于產(chǎn)成品的成本，則原材料應(yīng)當(dāng)按照原材料的可變現(xiàn)凈值計(jì)量，應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 
[例5]2005年12月31日，D原材料的賬面成本為100萬元，D原材料的估計(jì)售價(jià)為80萬元；D原材料用于生產(chǎn)乙商品，假設(shè)用D原材料100萬元生產(chǎn)成乙商品的成本為140萬元（即至完工估計(jì)將要發(fā)生的成本為40萬元），乙商品的估計(jì)售價(jià)僅為135萬元，估計(jì)乙商品銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金為7萬元。則年末計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備如下： 
乙商品可變現(xiàn)凈值=乙商品的估計(jì)售價(jià)— 估計(jì)的乙商品銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金=135-7=128（萬元） 
因乙商品的可變現(xiàn)凈值128萬元低于乙商品的成本140萬元，D原材料應(yīng)當(dāng)按照原材料的可變現(xiàn)凈值計(jì)量： 
D原材料可變現(xiàn)凈值=乙商品的估計(jì)售價(jià)— 將D原材料加工成乙商品估計(jì)將要發(fā)生的成本— 估計(jì)的乙商品銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金=135-40-7=88（萬元） 
D原材料的成本為100萬元，可變現(xiàn)凈值為88萬元，計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備12元： 
借：資產(chǎn)減值損失——計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備  12 
貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備   12

更多推薦：2011高級(jí)會(huì)計(jì)師考試高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)輔導(dǎo)精講匯總

2011年高級(jí)會(huì)計(jì)師考試備考心得

2011年高級(jí)會(huì)計(jì)師考試提高答題速度的技巧

（責(zé)任編輯：vstara）

共2頁(yè),當(dāng)前第1頁(yè)  第一頁(yè)  前一頁(yè)  下一頁(yè)