案例分析思路  
【案例一】勞務收入的確認與計量和長期股權投資權益法的核算（2003年試題，15分） 
東方公司系境內上市的軟件開發企業，計劃在2003年申請配股。A公司為東方公司的子公司，東方公司擁有其90％的股權；A公司擁有B國際網絡有限公司（以下簡稱B公司）100％的股權。東方公司和A公司適用的所得稅稅率均為33％（除所得稅外，不考慮其他相關稅費），東方公司除投資收益外，無其他納稅調整事項，A公司無納稅調整事項。東方公司2002發生的有關交易或事項如下：
（1）2002年6月1日，在東方公司幫助下，A公司與X公司簽訂了一項軟件開發協議。協議的主要內容如下：
X公司委托A公司開發甲、乙、丙三套系統軟件，合同總價款為20 000萬元。
在項目開發過程中，A公司應嚴格按照X公司所提出的技術要求進行項目開發。如A公司不能按照X公司的規定或要求開發軟件，由此造成的損失和責任均由A公司承擔。
項目應于2003年2月1日前開發完成。項目開發過程中，如果X公司臨時提出新的要求可能導致項目開發期延長，應經過雙方協商確定延期事項。A公司如不能按期完成開發任務，應每日按合同總價款的0.4％向X公司支付違約金。軟件開發完成后，由X公司派專人及時進行測試和驗收。
項目產品以磁盤介質為主要交付方式，以線路傳輸為輔助交付方式。A公司對交貨質量承擔完全責任。
協議簽訂后到2002年12月31日，X公司向A公司支付合同總價款的65％；余款于A公司完成項目開發并由X公司驗收合格后7個工作日內付清。如果X公司不能按期付款，每日加付合同總價款0.4％的違約金。
（2）2002年6月20日，A公司鑒于自身技術力量不足，將上述開發任務的一部分轉包給B公司，所簽訂合同總價款為1 000萬元。2002年12月1日，A公司將合同價款一次性支付給B公司。
（3）2002年6月30日，A公司為上述項目開發與X公司簽訂了設備購買協議。根據該協議，A公司向X公司購買用于上述項目開發的設備，總價款為2 000萬元。2002年7月10日，A公司收到X公司運來的上述設備，并于2002年12月25日向X公司支付上述設備款2 000萬元。假定該設備只能用于上述項目開發，且無凈殘值。
（4）與項目開發相關的其他資料如下：
至2002年12月31日，A公司收到X公司支付的合同總價款的65％。
2002年12月31日，經外部軟件技術人員測量，該項目開發已完成70％。
A公司預計完成項目開發需發生的總成本為14 000萬元。
除支付B公司轉包合同價款和向X公司購買設備價款以外，A公司另發生其他項目開發費用7 000萬元。
A公司對上述交易或事項的收入和成本作了如下確認：
（1）A公司將與X公司所簽訂合同的總價款20 000萬元確認為2002年度的勞務收入；
（2）項目開發費用通過“科技開發成本”科目歸集，包括設備購置價款2 000萬元，支付給B公司合同總價款1 000萬元，其他開發費用7 000萬元，三項合計10 000萬元。2002年12月31日，將“科技開發成本”項目余額10 000萬元全部結轉為勞務成本。
【要求】
（1）判斷A公司上述收入和成本的確認是否正確，如不正確，請給出正確的結果。
（2）請簡要說明A公司原收入和成本確認結果對東方公司2002年度利潤總額的影響及其金額。
【分析提示】{來源：考{試大}
（1）A公司對上述交易或事項的收入和成本的確認是不正確的。
A公司所提供勞務的結果能夠可靠估計，因而應按完工百分比法確認勞務收入并結轉相關成本。
A公司正確的確認結果如下：
根據完工百分比法，A公司于2002年度應確認的勞務收入和結轉的勞務成本如下：
應確認的勞務收入＝20 000×70％＝14 000（萬元）
應結轉的勞務成本＝14 000×70％＝9 800（萬元）
勞務成本結轉后，“科技開發成本”科目的余額為200萬元，應在A公司2002年12月31日資產負債表的存貨項目中反映。
（2）A公司上述收入和成本確認導致虛增2002年度收入6 000萬元，多計費用200萬元，兩項相抵，虛增利潤5 800萬元。
由于東方公司對A公司長期股權投資采用權益法核算，因此，當A公司2002年度利潤虛增時，必然會導致東方公司2002年度的投資收益和利潤總額虛增。
投資收益和利潤總額賬面虛增數＝5 800×（1－33％）×90％＝3 497.4（萬元）
說明：在新準則規定，對子公司應采用成本法核算，此處答案已過時。

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（責任編輯：vstara）

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