一、模擬試題示范
1.前進股份有限公司（以下簡稱“前進公司”）是生產一種機電設備的上市企業，該公司 2006 年 12 月 31 日 有關資產狀況如下：
1.年末存貨 1000 萬元中，產成品為 600 萬元，原材料為 400 萬元。 12 月 31 日 ，前進公司產成品的單位成本為 1200 元，數量為 5 000 臺。
2006 年 6 月，前進公司與 C 企業簽訂了一份不可撤銷的銷售合同。根據該合同， 2007 年 1 月 2 日 ，前進公司按每臺 1500 元的價格向 C 企業提供產品 3 000 臺。 2006 年 12 月 31 日 ，前進公司所售該產品的市場價格為 1400 元。估計銷售稅費為售價的 10 ％。
原材料是為生產產品而持有的，其中有 20 萬元已霉爛變質，已不存在利用價值； 2006 年 12 月 31 日 ，該批原材料的市場價格為 390 萬元。如果將可以使用的原材料加工成產成品，尚需發生加工成本 160 萬元，預計可生產 4500 臺。前進公司沒有簽訂其他不可撤銷的銷售合同。假設不考慮銷售費用及相關稅金為零。
[分析]1.按照企業會計準則的規定，存貨在期末應當按照成本與可變現凈值孰低的原則計價。
如果存貨的可變現凈值低于存貨的成本，該存貨就發生了跌價。應計提跌價準備。
(1)產成品：
有合同的產成品：
可變現凈值 = 存貨的合同價— 估計的銷售稅費 =1500 × 90 ％× 3000=405 （萬元）＞其成本 360 萬元(1200 × 3000)，故不需計提存貨跌價準備。
沒有合同的產成品：
可變現凈值 = 估計市價— 估計的銷售稅費
=1400 × 90 ％× 2000=252 （萬元）＞這部分產成品成本 240 萬元(1200 × 2000)，不需計提存貨跌價準備。
(2)原材料
可使用原材料：
用該材料生產產品的可變現凈值 = 存貨的估計售價—估計的銷售費用及相關稅金 =1400 × 4500=630 （萬元）＞產品成本 540 萬元(1200 × 4500)，因此，可使用原材料可按其成本計價，不需計提存貨跌價準備。
對于其中已霉爛變質的 20 萬元，已不存在利用價值，應全額計提存貨跌價準備。
故，存貨需計提 20 萬元跌價準備。
2.年末長期股權投資 100 萬元中，其中對乙公司長期投資賬面價值為 60 萬元。前進公司對乙公司持有表決權資本 80% ，采用成本法核算。乙企業 2006 年發生嚴重虧損，擬于 2007 年進行清理整頓，考慮乙公司未來經營狀況后，預計可收回金額為 55 萬元。
年末長期股權投資中的其他 40 萬元為對該公司的合營企業 F 的股權投資， F 企業由于受國際貿易和我國加入 WTO 后有關規定的影響，生產的產品在國際市場上的銷售量將大大減少，預計將出現巨額虧損。綜合考慮 F 企業的經營狀況后，預計可收回金額為 36 萬元。
來源:-高級會計師考試責編:wangfang 評論 糾錯
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