高級會計師考試高級會計實務押題及答案
案例分析題
1.資料：北奧公司是一家股份有限公司，2008年發生了以下部分事項：
(1)2月15日，公司從外地購買了一批貨物，收到發票后，經辦人員王某發現發票金額與實際支付金額不相符，便將發票退回給出具單位，要求對方重開。
(2)3月20日，公司從事收入、支出、費用賬目登記工作的李某休病假，公司決定由出納員王某臨時頂替一下其工作，并按規定辦理了交接手續。
(3)5月12日，公司財務部門負責人張某根據工作需要，對部分會計工作崗位進行調整，原從事總賬登記工作的陳某被調到稽核崗位協助另一位稽核員進行稽核工作，使該崗位一崗兩人。
(4)6月18日，市財政部門要求到該公司進行檢查，公司領導以“分管財務工作的領導及財務部門負責人出差”為由，予以了拒絕。
(5)9月26日，公司財會部門組織了本公司會計人員進行會計職業道德培訓，為了使培訓工作更具針對性，公司財會部就會計職業道德與會計法律制度的關系和會計職業道德內容等問題與會計人員進行了座談，會上，會計人員周雯認為，會計職業道德與會計法律制度兩者在性質、實現形式上都一樣。關于會計職業道德規范的內容，會計人員姚萍認為，會計職業道德規范的全部內容歸納起來就是兩條：一是廉潔自律。會計職業是一項即為特殊的職業，整天與錢、財、物打交道，如果愛貪愛占，很容易走上犯罪的道路，會計職業的特殊性決定了抗菌劑人員必須做到“常在河邊走，就是不濕鞋”。二是強化服務。會計人員的根本任務就是為單位負責人提供服務，應當無條件服從領導，不折不扣的貫徹領導意圖。
(6)該股份公司股票自2008年10月1日起在深圳證券交易所上市交易，由于預計公司在本年將發生一項重大損失，公司董事李某建議其朋友王某拋售所持有該公司全部股票。11月5日，公司將有關一項重大損失的情況向國務院證券監督管理機構和深圳證券交易所報送臨時報告，并予以公告。該公司的股票價格隨即下跌。
2009年11月20日，持有甲公司2%股份的發起人股東鄭某考慮退出該公司，擬于2009年12月20日將其所持有的公司全部股份轉讓給他人。
要求：根據以上資料及會計法律制度、會計職業道德和公司法、證券法的有關規定，回答下列問題：
(1)該公司經辦人員王某退回金額錯誤的發票，要求出具單位重開的做法是否符合會計法律制度的規定?為什么?
(2)該公司決定由出納人員李某臨時頂替吳某兼管收入、成本、費用賬目的登記工作是否符合會計法律制度的規定?為什么?
(3)該公司財務部門負責人調整部分會計工作崗位，使稽核崗位一崗兩人的做法是否符合會計法律制度的規定?為什么?
(4)該公司領導拒絕市財政部門的檢查是否符合會計法律制度的?為什么?
(5)根據上述(5)的情形說明周雯和姚萍的觀點是否正確?簡要說明理由。
(6)根據上述(6)的情形說明董事李某建議其朋友王某拋售公司股票是否符合法律規定?簡要說明理由。
(7)根據上述(6)的情形說明股東鄭某是否可以于2009年12月20日轉讓全部股份?說明理由。
2.W股份有限公司(以下簡稱W公司)是2000年由某大型國企改制的股份有限公司，在改制初期，企業經營情況良好，并于2004年成功在上海證券交易所上市，從2004～2006年對外報出的財務報表中均顯示企業的經營狀況良好，經營收益按照20%的增長幅度遞增，負責審計業務的Q會計師事務所出具了標準無保留意見的審計報告，股價達到穩步增長。但是在2008年4月10日，企業提交給證券交易所的年報中顯示企業累計巨額虧損達3億元人民幣，并說明之前兩年的財務報告中存在虛假信息，根據修改后的財務報表顯示，2005年企業虧損1億元，2006年企業虧損0.9億元，并且存在高達5億元的資產抵押給銀行，存在涉及金額12億元的未決訴訟。W公司董事會委托K會計師事務所對公司的內部控制和風險管理進行了全面的審核，經過審核，發現了以下若干問題：
(1)2005年2月，W公司在其總經理張某的策劃和推動下，開始從事外幣期貨和期權交易。W公司成立以來主要經營基本建設工程，高層管理人員對于期貨和期權交易并不了解，僅僅是根據市場行情分析，感覺這個業務收益高，收益快，所以積極推動上馬，W公司董事會事后通過其他渠道獲知了本公司在從事期貨和期權交易，認為不恰當，但是在管理層堅持的情況下，也沒有采取有效措施予以制止。
(2)2005年8月，W公司董事會準備采用直接委派的方式，委派財務經理、內部審計經理和銷售部經理，總經理張某表示已經將經營管理委托給自己，且自己對經營情況全權負責，如果委托其他的人員擔任財務經理、內部審計經理和銷售部經理，將不利于自己的工作，所以仍然堅持安排自己的人員擔任上述職務。W公司董事會只好表示認可。
(3)2005年12月，由于受到國際外幣市場的重大影響，W公司沒有能夠準確判斷投資外幣的走勢，造成虧損，W公司總經理張某認為很快趨勢就會轉回，仍然堅持補倉。為了滿足不斷增加的交易量對交易保證金額的需求，張某授以公司財務部將董事會和銀行貸款協議中明確規定的基建建設工程用途的貸款3億人民幣用于支付保證金。同時對于該資金用途的變化沒有向董事會報告，也沒有告知貸款銀行。對于造成的期權、期貨交易的損失，也沒有在財務報表中反映和披露。
(4)2006年3月，W公司總經理張某擔心財務報表不能通過事務所的審計，于是與事務所的高級管理人員(負責W公司審計業務)李某進行商談，李某表示表示如果W公司同時將今后10年的審計業務均交給Q事務所審計，事務所可以發表無保留意見的審計報告。張某表示同意，并于當日與李某簽訂10年的審計業務的業務約定書。為了表示李某的大力支持，張某私下給予其100萬元人民幣的中介費。
(5)根據W公司《風險管理手冊》的規定，W公司的期權交易業務，實行交易員——風險委員會——審計部門——總經理——董事會層次上報、交叉控制的制度。同時規定，損失在100萬元以上的每筆交易要提交風險管理部門評估，任何導致500萬元以上損失的交易均必須強制平倉。《風險管理手冊》中還明確規定公司的止損限額是每年1000萬元。但是交易員、風險管理委員會、審計部均沒有按照規定執行。造成張某為挽回損失，一錯再錯，造成巨額損失，但是董事會對期權期貨交易的盈虧情況始終不知情。
審核工作結束，K事務所的注冊會計師向W公司股東會提交一份詳細的審核報告。報告中關于W公司的內部控制存在的缺陷進行了深入的分析，并針對董事會應如何加強對W公司的控制提出了改進建議。
要求：
(1)從內部控制的角度，簡要分析W公司在內部環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內部監督等方面存在的缺陷。
(2)W公司董事會應如何加強對W公司的內部控制提出合理的建議。
來源:-高級會計師考試責編:xuxiaomin 評論 糾錯
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