為了幫助考生系統(tǒng)的復(fù)習(xí)2012年會(huì)計(jì)從業(yè)考試課程全面的了解會(huì)計(jì)從業(yè)考試教材的相關(guān)重點(diǎn)，小編特編輯匯總了2012 年會(huì)計(jì)從業(yè)考試輔導(dǎo)資料，希望對(duì)您參加本次考試有所幫助!

二、借貸記賬法

(一)借貸記賬法的概念

借貸記賬法是指以“借”、“貸”為記賬符號(hào)的一種復(fù)式記賬法，即將發(fā)生的經(jīng)濟(jì)交易與事項(xiàng)所引起會(huì)計(jì)要素的增減變動(dòng)以相等的金額，同時(shí)在相互關(guān)聯(lián)的兩個(gè)或者兩個(gè)以上的會(huì)計(jì)科目中進(jìn)行相互聯(lián)系、相互制約地記錄。

(二)借貸記賬法的記賬符號(hào)

借貸記賬法用“借”、“貸”作為記賬符號(hào)，將會(huì)計(jì)科目左方稱為借方，右方稱為貸方。

“借”表示增加還是“貸”表示增加，是由會(huì)計(jì)科目所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容。

(三)借貸記賬法的會(huì)計(jì)科目結(jié)構(gòu)

會(huì)計(jì)科目是賬戶的名稱，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)最終是要根據(jù)記賬憑證登記到賬簿中去的，賬簿是有具體化的格式的，我們先看張圖片：

1.資產(chǎn)類會(huì)計(jì)科目的結(jié)構(gòu)

資產(chǎn)類科目的結(jié)構(gòu)是，科目的借方記錄資產(chǎn)的增加額，貸方記錄資產(chǎn)的減少額。資產(chǎn)類科目期末如有余額，應(yīng)該在借方。

資產(chǎn)類會(huì)計(jì)科目的結(jié)構(gòu)如下圖所示。

資產(chǎn)類會(huì)計(jì)科目的內(nèi)部關(guān)系如下式，也是計(jì)算其期末余額的公式：

資產(chǎn)類會(huì)計(jì)科目期末余額=期初余額+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額

2.負(fù)債及所有者權(quán)益類會(huì)計(jì)科目的結(jié)構(gòu)(如圖所示)

“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”會(huì)計(jì)等式，決定了負(fù)債及所有者權(quán)益類科目的結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類科目的結(jié)構(gòu)正好相反，其貸方登記負(fù)債及所有者權(quán)益的增加額，借方登記負(fù)債及所有者權(quán)益的減少額。同樣，負(fù)債及所有者權(quán)益的余額，一般應(yīng)為貸方余額。

負(fù)債及所有者權(quán)益類科目的內(nèi)部關(guān)系如下式，也是計(jì)算其期末余額的公式：

負(fù)債及所有者權(quán)益類會(huì)計(jì)科目期末余額=期初余額+本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額

3.成本類會(huì)計(jì)科目的結(jié)構(gòu)

成本類科目的結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類科目的結(jié)構(gòu)一致，其內(nèi)部關(guān)系也相同。即成本類會(huì)計(jì)科目的借方登記成本的增加額，貸方登記成本的減少額，期末若有余額，應(yīng)在借方。

4.損益類會(huì)計(jì)科目的結(jié)構(gòu)

損益類會(huì)計(jì)科目包括收入類科目和費(fèi)用類科目。收入的取得和費(fèi)用的發(fā)生，最終會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生變化。收入的增加是所有者權(quán)益增加的因素，費(fèi)用的增加是所有者權(quán)益減少的因素。

收入類會(huì)計(jì)科目的結(jié)構(gòu)與所有者權(quán)益類會(huì)計(jì)科目的結(jié)構(gòu)基本相同，費(fèi)用類會(huì)計(jì)科目的結(jié)構(gòu)與所有者權(quán)益類會(huì)計(jì)科目的結(jié)構(gòu)相反，與資產(chǎn)類會(huì)計(jì)科目的結(jié)構(gòu)類似。

(1)收入類會(huì)計(jì)科目的結(jié)構(gòu)。收入類會(huì)計(jì)科目的結(jié)構(gòu)如下圖所示。

收入類會(huì)計(jì)科目期末通常沒有余額。

(2)費(fèi)用類會(huì)計(jì)科目的結(jié)構(gòu)。如下圖所示。

費(fèi)用類會(huì)計(jì)科目期末通常沒有余額。

上述各類賬戶的結(jié)構(gòu)在借貸記賬法下借、貸方所登記的內(nèi)容以及賬戶余額的方向，可以歸納成以下表格(表中均為一般情況)。

注：權(quán)益與所有者權(quán)益的區(qū)別與聯(lián)系，權(quán)益包括負(fù)債與所有者權(quán)益兩大部分，因此考生在學(xué)習(xí)中要注意區(qū)分權(quán)益與所有者權(quán)益。

(四)借貸記賬法的記賬規(guī)則

所謂記賬規(guī)則，就是指記錄經(jīng)濟(jì)交易或事項(xiàng)時(shí)所應(yīng)遵循的規(guī)則。

借貸記賬法的記賬規(guī)則是“有借必有貸，借貸必相等”。即當(dāng)發(fā)生經(jīng)濟(jì)交易或事項(xiàng)時(shí)，企業(yè)必須按照相同的金額，一方面記入一個(gè)或多個(gè)會(huì)計(jì)科目的借方，另一方面同時(shí)記入一個(gè)或幾個(gè)會(huì)計(jì)科目的貸方，借方金額合計(jì)與貸方金額合計(jì)必須相等。

(五)會(huì)計(jì)科目的對(duì)應(yīng)關(guān)系和會(huì)計(jì)分錄

1.會(huì)計(jì)科目的對(duì)應(yīng)關(guān)系

會(huì)計(jì)科目之間形成的一定的相互關(guān)聯(lián)、相互依存的對(duì)應(yīng)關(guān)系，也稱作應(yīng)借、應(yīng)貸關(guān)系。

2.會(huì)計(jì)分錄

會(huì)計(jì)分錄是指對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)交易或事項(xiàng)標(biāo)明其應(yīng)借應(yīng)貸會(huì)計(jì)科目及其金額的記錄，簡(jiǎn)稱分錄。

為了保證賬簿記錄的正確性，在經(jīng)濟(jì)交易或事項(xiàng)登記入賬前，

第一，分析經(jīng)濟(jì)交易或事項(xiàng)涉及的會(huì)計(jì)科目;

第二，確定涉及哪些會(huì)計(jì)科目，是增加，還是減少;

第三，確定哪個(gè)(或哪些)會(huì)計(jì)科目記借方，哪個(gè)(或哪些)會(huì)計(jì)科目記貸方;

第四，確定應(yīng)借應(yīng)貸會(huì)計(jì)科目是否正確，借貸方金額是否相等。

編制會(huì)計(jì)分錄的格式，一般是先借后貸、上借下貸或左借右貸。一般“貸”字應(yīng)對(duì)齊借方會(huì)計(jì)科目的第一個(gè)字，金額也要錯(cuò)開寫。

在我國(guó)，會(huì)計(jì)分錄習(xí)慣通過編制記賬憑證進(jìn)行。

會(huì)計(jì)分錄分類：

根據(jù)會(huì)計(jì)科目對(duì)應(yīng)關(guān)系的不同情況，會(huì)計(jì)分錄可以劃分為簡(jiǎn)單分錄與復(fù)合分錄兩種類型。簡(jiǎn)單分錄指分錄即一借一貸的會(huì)計(jì)分錄。

復(fù)合會(huì)計(jì)分錄指由至少三個(gè)對(duì)應(yīng)賬戶所組成的會(huì)計(jì)分錄。

復(fù)合分錄中三種對(duì)應(yīng)關(guān)系可稱為：“一借多貸”、“多借一貸”、“多借多貸”的對(duì)應(yīng)關(guān)系。

(六)借貸記賬法的試算平衡(一種方法)

1.試算平衡的含義

平衡關(guān)系主要包括三個(gè)方面：

(1)全部會(huì)計(jì)科目的借方期初余額合計(jì)數(shù)=全部會(huì)計(jì)科目的貸方期初余額合計(jì)數(shù)。

(2)全部會(huì)計(jì)科目的本期借方發(fā)生額合計(jì)數(shù)=全部會(huì)計(jì)科目的本期貸方發(fā)生額合計(jì)數(shù)。

(3)全部會(huì)計(jì)科目的借方期末余額合計(jì)數(shù)=全部會(huì)計(jì)科目的貸方期末余額合計(jì)數(shù)。

上述三方面的平衡關(guān)系，可以用來檢查會(huì)計(jì)科目記錄的正確性。如果三方面都保持平衡，說明記賬工作基本是正確的。通常把這種檢查會(huì)計(jì)科目記錄的工作方法稱為試算平衡。

試算平衡定義：以會(huì)計(jì)恒等式和借貸記賬規(guī)則為理論基礎(chǔ)，根據(jù)資產(chǎn)與權(quán)益之間的平衡關(guān)系，按照記賬規(guī)則的要求，通過對(duì)所有會(huì)計(jì)科目記錄的匯總和計(jì)算，來檢查各類會(huì)計(jì)科目的記錄是否正確的一種方法。

2.試算平衡的分類

試算平衡分為發(fā)生額試算平衡法與余額試算平衡法。

(1)發(fā)生額試算平衡法。根據(jù)借貸記賬法“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則，來判斷一定時(shí)期內(nèi)會(huì)計(jì)記錄是否正確的，即根據(jù)本期所有會(huì)計(jì)科目借方發(fā)生額合計(jì)與貸方發(fā)生額合計(jì)的恒等關(guān)系，來檢驗(yàn)本期發(fā)生額記錄是否正確，用公式表示為：

全部會(huì)計(jì)科目本期借方發(fā)生額合計(jì)=全部會(huì)計(jì)科目本期貸方發(fā)生額合計(jì)

(2)余額試算平衡法。余額試算平衡法所基于會(huì)計(jì)恒等式原理來檢驗(yàn)本期科目記錄是否正確。根據(jù)余額時(shí)間的不同，余額試算

平衡又分為期初余額平衡和期末余額平衡兩類。公式分別為：

全部會(huì)計(jì)科目的借方期初余額合計(jì)=全部會(huì)計(jì)科目的貸方期初余額合計(jì)

全部會(huì)計(jì)科目的借方期末余額合計(jì)=全部會(huì)計(jì)科目的貸方期末余額合計(jì)

實(shí)務(wù)中，余額試算平衡是通過編制試算平衡表來完成的。

一些錯(cuò)記或漏記的情況是試算平衡表無法發(fā)現(xiàn)的。如：

(1)一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)重復(fù)記錄

(2)借貸方同時(shí)漏記

(3)會(huì)計(jì)分錄的借貸方向被顛倒

(4)用錯(cuò)會(huì)計(jì)科目名稱

【例題·單選題】在實(shí)際工作中，余額試算平衡采用的方式是編制(　)。

A.余額表

B.發(fā)生額平衡表

C.資產(chǎn)負(fù)債表

D.試算平衡表

『正確答案』D

【例題·判斷題】只要實(shí)現(xiàn)了期初余額、本期發(fā)生額和期末余額三欄的平衡關(guān)系，就說明賬戶記錄正確。(　)

『正確答案』×

『答案解析』試算平衡表有它的局限性，一些情況試算平衡表是無法發(fā)現(xiàn)的。例如：(1)一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)重復(fù)記錄;(2)借貸方同時(shí)漏記;(3)會(huì)計(jì)分錄的借貸方向被顛倒;(4)用錯(cuò)會(huì)計(jì)科目名稱

【例題·單選題】下列錯(cuò)誤事項(xiàng)能通過試算平衡查找的有(　)。

A.某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)未入賬

B.某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)重復(fù)記賬

C.應(yīng)借應(yīng)貸賬戶中借貸方向顛倒

D.應(yīng)借應(yīng)貸賬戶中金額不等

『正確答案』D

【例題·判斷題】會(huì)計(jì)期末進(jìn)行試算平衡時(shí)，如果試算平衡了，就可以說明賬戶記錄是正確的。(　)

『正確答案』×

『答案解析』有幾種試算平衡是查不出來的，比如顛倒方向、漏記、重記相同金額，記錯(cuò)方向且金額相等。

重點(diǎn)練習(xí)：

1.資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益

2.借貸記賬法

【例題·多選題】下列賬戶內(nèi)部關(guān)系中，正確的是 (　)。

A.資產(chǎn)類賬戶期末余額=期初余額+本期借方發(fā)生額-本期貸方的發(fā)生額

B.資產(chǎn)類賬戶期末余額=期初余額+本期貸方發(fā)生額-本期借方的發(fā)生額

C.權(quán)益類賬戶期末余額=期初余額+本期借方發(fā)生額-本期貸方的發(fā)生額

D.權(quán)益類賬戶期末余額=期初余額+本期貸方發(fā)生額-本期借方的發(fā)生額

『正確答案』AD

【例題·單選題】下列選項(xiàng)能夠引起資產(chǎn)增加的是(　)。

A.提取盈余公積

B.資本公積轉(zhuǎn)增實(shí)收資本

C.企業(yè)經(jīng)銷商品，貨款未收

D.支付職工的工資

『正確答案』C

『答案解析』應(yīng)收賬款增加，庫(kù)存商品減少，但因?yàn)槠髽I(yè)的售價(jià)往往會(huì)超過庫(kù)存商品的成本，因此C是正確的。選項(xiàng)A導(dǎo)致所有者權(quán)益內(nèi)部一增一減，總額不變。

【例題·單選題】某企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)將已發(fā)行的債券轉(zhuǎn)為實(shí)收資本，該項(xiàng)業(yè)務(wù)會(huì)導(dǎo)致(　)。

A.資產(chǎn)增加、負(fù)債減少

B.負(fù)債減少、所有者權(quán)益增加

C.收入減少、資產(chǎn)增加

D.費(fèi)用增加、所有者權(quán)益減少

『正確答案』B

『答案解析』企業(yè)的債券轉(zhuǎn)為實(shí)收資本，負(fù)債減少，所有者權(quán)益增加。

【例題·單選題】“應(yīng)收賬款”賬戶月末余額等于(　)。

A.期初余額+本期借方發(fā)生額-本期期末余額

B.期末余額-本期貸方發(fā)生額+本期借方發(fā)生額

C.期初余額+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額

D.本期借方發(fā)生額+本期貸方發(fā)生額-本期期初余額

『正確答案』C

【例題·單選題】借貸記賬法的理論依據(jù)是(　)。

A.借貸平衡

B.有借必有貸

C.復(fù)式記賬法

D.資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益

『正確答案』D

【例題·單選題】會(huì)計(jì)分錄的基本內(nèi)容不包括(　)。

A.應(yīng)記賬戶的名稱

B.應(yīng)記賬戶的方向

C.應(yīng)記賬戶的金額

D.應(yīng)記入賬的時(shí)間

『正確答案』D

『答案解析』會(huì)計(jì)分錄包括賬戶方向(借貸)、賬戶名稱、賬戶金額。

【例題·多選題】借方登記本期減少發(fā)生額的賬戶有(　)。

A.資產(chǎn)類賬戶

B.負(fù)債類賬戶

C.收入類賬戶

D.費(fèi)用類賬戶

『正確答案』BC

【例題·多選題】一般來說賬戶的基本結(jié)構(gòu)具體包括以下內(nèi)容(　)。

A.賬戶的名稱

B.記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的日期

C.摘要和憑證的編號(hào)

D.增加、減少的金額及余額

『正確答案』ABCD

【例題·判斷題】借貸記賬法即是世界通用的記賬方法，又是目前我國(guó)法定的記賬方法。(　)

『正確答案』√

【例題·判斷題】借貸記賬法中的“借”、 “貸”分別表示債權(quán)和債務(wù)。 (　)

『正確答案』×

【例題·判斷題】一般而言，費(fèi)用(成本)類賬戶結(jié)構(gòu)與權(quán)益類賬戶相同，收入(利潤(rùn))類賬戶結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類賬戶相同。(　)

『正確答案』×

【例題·判斷題】會(huì)計(jì)科目與賬戶都是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象具體內(nèi)容的科學(xué)分類，兩者口徑一致，但性質(zhì)不同。(　)

『正確答案』×

【例題·判斷題】復(fù)式記賬法，是以資產(chǎn)與權(quán)益平衡關(guān)系作為記賬基礎(chǔ)，對(duì)于每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要在兩個(gè)或兩個(gè)以上的賬戶中相互聯(lián)系地進(jìn)行登記，系統(tǒng)地反映資金運(yùn)動(dòng)變化結(jié)果的一種記賬方法。(　)

『正確答案』√

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