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第四節 會計監督

目前，我國實行的是單位內部監督、政府監督和社會監督“三位一體”的會計監督體系。

一、單位內部會計監督

(一)單位內部會計監督的主體和對象

單位內部會計監督的主體是各單位的會計機構和會計人員。內部會計監督的對象是單位的經濟活動。單位負責人負責單位內部會計監督制度的組織實施，對本單位內部會計監督制度的建立及有效實施承擔最終責任。

(二)單位內部會計監督制度的基本要求

1.會計事項相關人員的職責權限應當明確

(1)經濟業務事項、會計事項的審批人員、經辦人員、財物保管人員、記賬人員的職責權限應當明確，做到職權明確、程序規范、責任清楚。

(2)記賬人員與經濟業務事項、會計事項的審批人員、經辦人員、財物保管人員要實行職務分離，相互制約，即記賬人員不得兼任審批人員、經辦人員或財物保管人員。

2.重大經濟業務事項的決策和執行程序應當明確

各單位應當明確其重大對外投資、資產處置、資金調度和其他重要經濟業務決策和執行的程序，做到制度化、規范化;同時決策和執行程序中應當體現決策人員和執行人員之間的相互監督、相互制約。

3.財產清查的范圍、期限和組織程序應當明確

4.對會計資料定期進行內部審計的辦法和程序應當明確

內部審計是和政府審計、注冊會計師審計并列的三種審計類型之一。

(三)會計機構和會計人員在單位內部會計監督中的職責

1.依法開展會計核算和監督，對違反《會計法》和國家統一的會計制度規定的會計事項，有權拒絕辦理或者按照職權予以糾正。

2.對單位內部的會計資料和財產物資實施監督。會計機構、會計人員發現會計賬簿記錄與實物、款項及有關資料不相符的，按照國家統一的會計制度的規定有權自行處理的，應當及時處理;無權處理的，應當立即向單位負責人報告，請求查明原因，作出處理。

二、政府監督

(一)政府監督的主體和對象

1.監督主體。縣級以上各級人民政府財政部門是本行政區域內的會計監督檢查主體。

此外，除財政部門外，審計、稅務、人民銀行、證券監管、保險監管等部門依照有關法律、行政法規規定的職責和權限，可以對有關單位的會計資料實施監督檢查。

2.監督對象。財政部門實施會計監督檢查的對象是會計行為。

(二)財政部門會計監督檢查的主要內容

1.對單位依法設置會計賬簿的檢查。

2.對單位會計資料真實性、完整性的檢查。

3.對單位會計核算情況的檢查。

4.對單位會計人員從業資格和任職資格的檢查。

5.對會計師事務所出具的審計報告的程序和內容的檢查。國務院財政部門和省、自治區、直轄市人民政府財政部門應當對會計師事務所出具審計報告的程序和內容進行監督檢查。

三、社會監督

(一)社會監督的概念

社會監督主要是指由注冊會計師及其所在的會計師事務所依法對委托單位的經濟活動進行審計、鑒證的一種監督制度。此外，單位和個人檢舉會計違法行為，也屬于社會監督會計工作的范疇。

(二)注冊會計師審計與內部審計的關系

注冊會計師審計與內部審計的關系

(三)會計師事務所的業務范圍

1.審計業務

(1)審查企業財務會計報告，出具審計報告;

(2)驗證企業資本，出具驗資報告;

(3)辦理企業合并、分立、清算事宜中的審計業務，出具有關報告;

(4)法律、行政法規規定的其他審計業務。

2.其他業務。會計師事務所還可以承辦會計咨詢、會計服務業務。

(四)注冊會計師的業務規范及審計責任

1.為保證注冊會計師依法獨立執行審計業務，被審計單位應如實提供會計憑證、會計賬簿、財務會計報告和其他會計資料以及有關情況;

2.任何單位或者個人不得以任何方式要求或者示意注冊會計師及其所在的會計師事務所出具不實或者不當的審計報告。

3.注冊會計師的審計責任。注冊會計師進行審計，僅對其出具的審計報告負責。注冊會計師審計不能替代或減輕單位負責人對會計資料真實性、完整性承擔的責任。

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（責任編輯：中大編輯）

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