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六、企業會計等式

會計等式是反映會計要素之間平衡關系的計算等式，也稱為會計恒等式。

(一)反映財務狀況的會計等式

資產=負債+所有者權益

或：資產=債權人權益+所有者權益

或：資產=權益

簡要解釋如下：

企業的資產只有兩個來源渠道和歸屬，一部分資產來源和歸屬于債權人，另一個部分資產來源和歸屬于所有者。歸屬于債權人的部分形成負債(即債權人權益)，歸屬于所有者的部分形成所有者權益。債權人權益和所有者權益總稱為權益。

等式的含義：

(1)該等式反映了企業任何一個時點資產的分布狀況及其形成來源，無論在什么時點，資產、負債、所有者權益都應該保持上述恒等關系。

(2)該等式反映的是企業資金的相對靜止狀態，也稱為靜態會計等式。

等式的意義：

該等式表明在同一時點上，資產、負債、所有者權益之間的恒等關系，是最基本的會計等式，是復式記賬法的理論基礎，也是編制資產負債表的依據。

強調：等式中的資產、負債、所有者權益針對的是同一時點，否則等式不成立。

〔例18〕下列等式不正確的是()。

A.資產=負債+所有者權益=權益

B.期末資產=期末負債+期初所有者權益

C.期末資產=期末負債+期初所有者權益+本期增加的所有者權益

D.債權人權益+所有者權益=負債+所有者權益

答案：B

解析：等式中的資產、負債、所有者權益針對的是同一時點，否則等式不成立。所以，選項B不正確，但是注意選項C是正確的，因為期初所有者權益+本期增加的所有者權益=期末所有者權益，而期末資產=期末負債+期末所有者權益。

經濟業務類型(共計四類九種)：

第一類業務：某個會計要素內部兩個項目一增一減。包括三種情況：

(1)一項資產增加，另一項資產減少;

例如：從銀行提取現金。

(2)一項負債增加，另一項負債減少;

例如：從銀行借款，并用該借款償還原欠貨款;(銀行借款增加，應付賬款減少)

(3)一項所有者權益增加，另一項所有者權益減少;

例如：經批準用資本公積轉贈資本。

第二類業務：會計等式的左右兩邊的兩個要素項目同時增加。包括兩種情況：

(1)一項資產和一項負債同時增加;

例如：向銀行借款并存入銀行。

(2)一項資產和一項所有者權益同時增加;

例如：收到企業所有者投入的機器一臺;(固定資產、實收資本增加)

第三類業務：會計等式的左右兩邊的兩個要素項目同時減少。包括兩種情況：

(1)一項資產和一項負債同時減少;

例如：以銀行存款償還前欠貨款;

(2)一項資產和一項所有者權益同時減少;

例如：投資者收回對企業的投資，辦妥手續后以銀行存款返還給投資者;(實收資本、銀行存款)

第四類業務：會計等式右邊的兩個要素項目一增一減。包括兩種情況：

(1)一項負債增加，一項所有者權益減少;

例如：向投資者分配利潤。(未分配利潤減少、應付利潤增加)

(2)一項負債減少，一項所有者權益增加。

例如：經批準企業已經發行的債券轉為實收資本。(應付債券、實收資本)

很顯然，不論哪種類型的經濟業務，都不會破壞上述會計等式，因此，把上述會計等式稱為會計恒等式。

〔例19〕根據會計等式可知，下列哪類經濟業務不會發生()。

A.資產增加，負債減少，所有者權益不變

B.資產不變，負債增加，所有者權益增加

C.資產有增有減，權益不變

D.債權人權益增加，所有者權益減少，資產不變

答案：AB

解析：“資產增加，負債減少，所有者權益不變”結果導致資產大于權益，會計等式被破壞，顯然，不可能發生這樣的業務，所以，A是答案;“資產不變，負債增加，所有者權益增加”結果導致資產小于權益，會計等式被破壞，顯然，也不可能發生這樣的業務，所以，B是答案;選項C和選項D不會破壞會計等式，所以，C、D的業務會發生，不是答案。

(二)反映經營成果的會計等式

收入-費用=利潤

理解：企業在取得收入的同時，也必然要發生相應的費用，通過收入與費用的比較，才能計算確定一定會計期間的盈利水平。當收入大于費用時，表明企業實現了盈利;當收入小于費用時，意味著企業發生了虧損。

等式的含義：

(1)該等式表明了企業在一定會計期間的經營成果與相應的收入和費用之間的關系，說明了企業利潤的形成過程;

(2)它實際上反映的是企業資金的絕對運動形式，故也稱為動態會計等式。

等式的意義：

該等式說明了企業利潤的形成過程，是編制利潤表的依據。

說明：在實際工作中，由于收入不包括處置固定資產凈收益、固定資產盤盈、出售無形資產收益等;費用也不包括處置固定資產凈損失、自然災害損失等，所以，收入減去費用，并經過調整后，才等于利潤。

兩類會計等式之間的區別和聯系：

區別：

1)“反映財務狀況的會計等式”反映的是資金運動的靜態方面，反映的是某一特定時刻的財務狀況，是編制資產負債表的依據。

2)“反映經營成果的會計等式”反映的是資金運動的動態方面，反映的是某一會計期間的經營成果，反映一個過程，是編制利潤表的依據。

聯系：

收入的實現和費用的發生會導致資產、負債發生變化，收入和費用引起的資產增加額和負債增加額的差額就是利潤，利潤等于收入和費用引起的所有者權益增加額。

〔例20〕“收入-費用=利潤”反映的是資金運動的動態方面，反映的是某一會計期間的經營成果，反映一個過程，是編制利潤表的依據。()

答案：√

第一章內容總結：

本章主要講述了六個方面的內容，會計的概念;會計的基本職能;會計的對象;會計核算的基本前提;會計要素;會計等式。對于會計的概念需要牢記，因為是新大綱新修改的內容;會計的基本職能包括進行會計核算和實施會計監督兩個方面，二者是相輔相成、辯證統一的關系。會計核算是會計監督的基礎，而會計監督又是會計核算質量的保障。會計的對象是指會計核算和監督的內容，企業會計的對象就是企業的資金運動。會計核算的基本前提也稱為會計假設，一般認為包括會計主體、持續經營、會計分期和貨幣計量四項。會計核算的四項基本前提，具有相互依存、相互補充的關系。沒有會計主體，就不會有持續經營;沒有持續經營，就不會有會計分期;沒有貨幣計量，就不會有現代會計。會計要素是對會計對象進行的基本分類，是會計核算對象的具體化，分為兩大類。第一類會計要素表現資金運動的靜止狀態，反映企業的財務狀況，包括資產、負債和所有者權益三項。第二類會計要素表現資金運動的顯著變動狀態，反映企業的經營成果，包括收入、費用和利潤三項。會計等式是反映會計要素之間平衡關系的計算等式，也稱為會計恒等式。“反映財務狀況的會計等式”反映的是資金運動的靜態方面，反映的是某一特定時刻的財務狀況，是編制資產負債表的依據，也是復式記賬法的理論基礎。“反映經營成果的會計等式”反映的是資金運動的動態方面，反映的是某一會計期間的經營成果，反映一個過程，是編制利潤表的依據。

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（責任編輯：中大編輯）