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第六節(jié) 財(cái)務(wù)成果的計(jì)算

財(cái)務(wù)成果的計(jì)算和處理一般包括利潤(rùn)的計(jì)算、所得稅的計(jì)算和繳納、利潤(rùn)分配或虧損彌補(bǔ)等。本節(jié)簡(jiǎn)要介紹利潤(rùn)及利潤(rùn)分配的賬務(wù)處理。

一、利潤(rùn)

企業(yè)當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)(或發(fā)生的凈虧損)通過“本年利潤(rùn)”科目核算。企業(yè)期末結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)時(shí)，應(yīng)將各損益類科目的金額轉(zhuǎn)入本科目，結(jié)平各損益類科目。結(jié)轉(zhuǎn)后本科目的貸方余額為當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn);借方余額為當(dāng)期發(fā)生的凈虧損。

【例l0一26】甲公司20×9年有關(guān)損益類科目的年末余額如下：

單位：元

科目名稱結(jié)賬前余額

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入3000000(貸)

其他業(yè)務(wù)收入350000(貸)

投資收益300000(貸)

營(yíng)業(yè)外收入25000(貸)

主營(yíng)業(yè)務(wù)成本2300000(借)

其他業(yè)務(wù)成本20000(借)

營(yíng)業(yè)稅金及附加40000 (借)

銷售費(fèi)用250000(借)

管理費(fèi)用300000 (借)

財(cái)務(wù)費(fèi)用50000 (借)

營(yíng)業(yè)外支出100000 (借)

(1)結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)收入、利得類科目

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 3000000

其他業(yè)務(wù)收入 350000

投資收益 300000

營(yíng)業(yè)外收入 25000

貸：本年利潤(rùn) 3675000

(2)結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)費(fèi)用、損失類科目

借：本年利潤(rùn) 3240000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 2300000

其他業(yè)務(wù)成本 200000

營(yíng)業(yè)稅金及附加 40000

銷售費(fèi)用 250000

管理費(fèi)用 300000

財(cái)務(wù)費(fèi)用 50000

營(yíng)業(yè)外支出 100000

經(jīng)過上述結(jié)轉(zhuǎn)后，“本年利潤(rùn)”科目的貸方發(fā)生額合計(jì)3675000元，減去借方發(fā)生額合計(jì)3240000，即為稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)435000元。

二、所得稅

企業(yè)當(dāng)期應(yīng)交所得稅的計(jì)算公式為：

應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率

在不存在納稅調(diào)整事項(xiàng)的情況下，應(yīng)納稅所得額等于稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)。

【例l0一27】沿用【例l0一26】，假定甲公司適用的所得稅稅率為25%，甲公司不存在納稅調(diào)整事項(xiàng)。相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：

(1)計(jì)算應(yīng)交所得稅

應(yīng)交所得稅=435000×25%=108750(元)

借：所得稅費(fèi)用 108750

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 108750

(2)結(jié)轉(zhuǎn)所得稅費(fèi)用

借：本年利潤(rùn) 108750

貸：所得稅費(fèi)用 108750

三、利潤(rùn)分配

利潤(rùn)分配是指企業(yè)根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定和企業(yè)章程、投資者協(xié)議等，對(duì)企業(yè)當(dāng)年可供分配的利潤(rùn)所進(jìn)行的分配。利潤(rùn)分配的順序依次是：(1)提取法定盈余公積;(2)提取任意盈余公積;(3)向投資者分配利潤(rùn)。企業(yè)利潤(rùn)的分配(或虧損的彌補(bǔ))應(yīng)通過“利潤(rùn)分配”科目進(jìn)行。

【例l0-28】沿用【例l0一27】，假定甲公司按當(dāng)年凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，按當(dāng)年凈利潤(rùn)的5%提取任意盈余公積，并決定向投資者分配利潤(rùn)200000元。相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：

(1)將“本年利潤(rùn)”科目年末余額326250元(435000—108750)，轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目

借：本年利潤(rùn) 326250

貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 326250

(2)提取法定盈余公積、任意盈余公積、向投資者分配利潤(rùn)

借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 248937.5

貸：盈余公積——法定盈余公積 32625

——任意盈余公積 l6312.5

應(yīng)付利潤(rùn) 200000

(3)向投資者支付分配的利潤(rùn)時(shí)

借：應(yīng)付利潤(rùn) 200000

貸：庫(kù)存現(xiàn)金 200000

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