四、綜合分析題(共12題，每題2分。由單選和多選組成。錯選。本題不得分；少選，所選的每個選項得0．5分)

(一)

某轎車生產企業(非“擴大增值稅抵扣范圍企業”)為增值稅一般納稅人，2007年10月生產經營情況如下：

(1)境內采購原材料，取得增值稅專用發票，注明增值稅730萬元；從小規模納稅人購進零配件，取得稅務機關代開的增值稅專用發票，注明價款共計800萬元、增值稅共計48萬元；支付水電費取得增值稅專用發票，注明增值稅共計120萬元，其中，職工浴室使用5％。

(2)進口一批生產轎車用的發動機，買價800萬元，發生境外運費80萬元，支付賣方傭金20萬元。

(3)采用分期收款方式銷售200輛商務客車，合同規定不含稅銷售額共計3600萬元，本月收回50％貨款，其余款項下月收回；由于購貨方資金緊張，實際收到貨款1500萬元；銷售800輛A牌小轎車，開具增值稅專用發票，注明價款12000萬元，支付運輸費用150萬元、裝卸費8萬元，取得運輸企業開具的運費發票；應客戶要求，用一輛自產商務客車改裝成救護車，開具普通發票，取得銷售收入22．23萬元，另收改裝費1．17萬元；銷售本廠自用2年的1輛小客車，售價12萬元，賬面原價20萬元。

(4)該汽車廠將4輛自產A牌轎車獎勵給具有突出貢獻的科研人員；將2輛自產商務客車贈送某關系單位；將1輛自產A牌轎車移送給本廠集體福利部門使用。

(5)汽車修配廠提供汽車修理服務，開具的普通發票上注明營業額46．8萬元；提供汽車租賃業務，取得租金收入14萬元。

(6)以專利技術對另一企業投資，承擔投資風險，當年分得投資利潤8萬元；該汽車廠下屬的酒店取得餐飲收入45萬元，卡拉OK歌舞廳收入30萬元，保齡球館取得營業收入12萬元。

本月取得的合規票據均在本月認證并抵扣，小轎車消費稅稅率為9％，商務客車消費稅稅率為5％，發動機關稅稅率為20％。（2008年）

根據上述資料和稅法的有關規定，回答下列問題：

79．準予從銷項稅額抵扣的進項稅額為（ ）萬元。

A．1086．64

B．2101．60

C．2112．64

D．2172．10

80．該企業應繳納進口關稅（ ）萬元。

A．160

B．176

C．180

D．180．53

81．根據該廠的上述資料和稅法的有關規定，下列說法正確的有（ ）。

A．用自產商務客車改裝救護車不繳納消費稅

B．保齡球館取得的營業收入按5％稅率計算繳納營業稅

C．銷售本廠已經使用過的小客車，由于售價低于原值，不需繳納增值稅

D．將A牌轎車移送給本廠福利部門使用，以消費者購置該型號車輛的價格計算繳納車輛購置稅

E．該廠以專利技術對另一企業投資分得的投資利潤應按“轉讓無形資產”稅目計算繳納營業稅

82．該企業應繳納增值稅（ ）萬元(不含海關代征增值稅)。

A．189.80

B．259.57

C．262.43

D．1288.43

83．該企業應繳納消費稅（ ）萬元。

A．1155

B．1156

C．1178.55

D．1179.55

84．該企業應繳納營業稅（ ）萬元。

A．8.85

B．9.55

C．9.95

D．11.70

【答案】79．A80．D81．BCD82．D83．D84．B

【解析】

79．準予從銷項稅額抵扣的進項稅額=730+48+120×（1-5%）+（800+80+20）×（1+3‰）×（1+20%）×17%+150×7%=1086.64（萬元）

這里的難點是進口環節增值稅的計算。

80．該企業應繳納進口關稅=（800+80+20）×（1+3‰）×20%=180.53（萬元）

這里的易錯點是貨價加運費之和的3‰保險費需要計入關稅完稅價格。

81．用自產商務客車改裝救護車應繳納消費稅；保齡球館取得的營業收入按5％稅率計算繳納營業稅；按照2007年的政策，銷售本廠已經使用過的小客車，由于售價低于原值，不需繳納增值稅；將A牌轎車移送給本廠福利部門使用，以消費者購置該型號車輛的價格計算繳納車輛購置稅；該廠以專利技術對另一企業投資分得利潤不繳納營業稅。

82．該企業增值稅銷項稅=[3600×50%+12000+（22.23+1.17）/（1+17%）+12000/800×5+3600/200×2+46.8/（1+17%）]×17%=13971×17%=2375.07（萬元）

應納增值稅=2375.07-1086.64=1288.43（萬元）

83．該企業應繳納消費稅=（3600×50%+（22.23+1.17）/（1+17%）+3600/200×2）×5%+（12000+12000/800×5）×9%=92.8+1086.75=1179.55（萬元）

84．該企業應繳納營業稅=（14+45+12）×5%+30×20%=9.55（萬元）

80×（1+10%）×（1+20%）×13%+3×7%=13.73+0.21=13.94（萬元）

(二)

某卷煙廠為增值稅一般納稅人，主要生產卷煙和雪茄煙，卷煙的最高價210元／條、平均價200元／條(均為不含稅價格)。2007年6月生產經營情況如下：

(1)進口一批煙絲，支付貨價28萬元，運抵我國境內輸入地點起卸前發生的運費、保險費合計2萬元，關稅稅率40％，將貨物從海關監管區運至本企業倉庫發生運輸費用1萬元、裝卸費0．1萬元，取得運輸企業開具的運費發票；進口一輛商務客車用于接待，支付貨價20萬元，境外運輸費用和保險費無法確定，經海關查實，同期相同業務的運輸費用占貨價的5％，商務客車的關稅稅率為25％、消費稅稅率為5％，繳納進口環節稅金后海關放行。

(2)向煙農收購煙葉，收購憑證上注明價款80萬元，并向煙葉生產者支付了價外補貼，卷煙廠直接將其運往A企業加工煙絲，卷煙廠支付運輸費用3萬元，取得運輸企業開具的運費發票；當月收回煙絲，取得增值稅專用發票，注明加工費10萬元、增值稅額1．7萬元，A企業沒有同類煙絲的銷售價格。煙葉稅稅率為20％。

(3)從A生產企業購進已稅煙絲，取得增值稅專用發票，注明銷售額2000萬元、增值稅額340萬元；從B生產企業購進煙絲，取得普通發票，注明金額212萬元；購進其他材料，取得增值稅專用發票，注明銷售額140萬元、增值稅額23．8萬元，支付運輸單位運費10萬元，運輸途中損失了4％，經查屬于非正常損失；從某供銷社購進勞保用品，取得增值稅專用發票，注明銷售額1000萬元、增值稅額170萬元。

(4)本月生產領用外購已稅煙絲生產卷煙，共生產卷煙2200大箱。向商場銷售卷煙400大箱，取得不含稅銷售額2000萬元，由于貨款收回及時，給予商場2％的折扣，實際取得收入1960萬元，支付銷貨運輸費用60萬元，并取得了運輸公司開具的貨運發票。銷售給專賣店卷煙500大箱，取得不含稅銷售額2500萬元，并取得專賣店延期付款利息收入3．51萬元，已向對方開具了普通發票。銷售雪茄煙取得不含稅銷售額600萬元，包裝費8．19萬元，開具普通發票。雪茄煙消費稅稅率為25％。

(5)將6大箱卷煙換取原材料，合同規定，卷煙按平均價計價，供貨方提供的原材料價款30萬元、增值稅5．1萬元，雙方均按合同規定的價格開具了增值稅專用發票。

(6)將50條卷煙做樣品，分給各經銷單位；將1大箱卷煙分給職工作福利。

(7)假定本月月初庫存外購煙絲買價20萬元，月末庫存外購煙絲買價35萬元。

本月取得的合規發票均在本月認證并抵扣。（2008年）

根據上述資料和稅法的有關規定，回答下列問題：

85．卷煙廠進口商務客車應納車輛購置稅（ ）萬元。

A．2．11

B．2．50

C．2．63

D．2．77

86．卷煙廠從煙農手中收購煙葉準予抵扣進項稅額（ ）萬元。

A．10．40

B．11．44

C．13．73

D．13．94

87．A企業應代收代繳消費稅（ ）萬元。

A．38．29

B．39．86

C．43．29

D．44．85

88．卷煙廠應繳納增值稅（ ）萬元(不包括進口環節增值稅)。

A．299．97

B．306．09

C．316．36

D．319．59

89．卷煙廠應繳納消費稅（ ）萬元(不包括進口環節消費稅)。

A．1535．09

B．1595．09

C．2207．92

D．2208．59

90．用外購已稅煙絲生產卷煙，對煙絲已納消費稅稅務處理正確的有（ ）。

A．進口煙絲已納消費稅準予從應納消費稅額中扣除

B．用外購已稅煙絲生產卷煙，煙絲在移送生產環節應繳納消費稅

C．從A企業購進已稅煙絲的消費稅準予從應納消費稅額中扣除

D．從B企業購進已稅煙絲的消費稅不予從應納消費稅額中扣除

E．用外購已稅煙絲生產卷煙，煙絲已納消費稅不得從應納消費稅額中扣除

【答案】85．D86．D87．D88．B89．B90．ACD

【解析】85．進口商務客車應納車輛購置稅=20×（1+5%）×（1+3‰）×（1+25%）/（1-5%）×10%=2.77（萬元）

此題的難點在于關稅完稅價格中包含運輸費、保險費，需要計算不要丟項。運輸費=20×5%；保險費為（20+20×5%）×3‰；進口車輛車購稅的計稅依據與進口環節增值稅的計稅依據一致。

86．卷煙廠從煙農手中收購煙葉準予抵扣進項稅額=80×（1+10%）×（1+20%）×13%+3×7%=13.73+0.21=13.94（萬元）

此題注意不要遺漏收購過程中運輸費的進項稅計算。

87．A企業應代收代繳消費稅=[80×（1+10%）×（1+20%）+3+10-13.94]/（1-30%）×30%

=149.51×30%=44.85（萬元）

此題難點在于組成計稅價格中的“材料成本”的計算，其中要包含價外補貼和煙葉稅，但是不包含計算出的增值稅。

88．卷煙廠銷項稅額=[2000+2500+3.51/（1+17%）+600+8.19/（1+17%）+30/6+30/6×50/250]×17%+5.1=（2000+2503+607+5+1）×17%+5.1=869.72+5.1=874.82（萬元）

卷煙廠進項稅額=（28+2）×（1+40%）/（1-30%）×17%+1×7%+13.94+1.7+340+23.8×（1-4%）+10×（1-4%）×7%+170+5.1+60×7%=568.73（萬元）

應納增值稅=874.82-568.73=306.09（萬元）

作此題需要細致、周到、有耐心。難點在于延期付款利息和包裝費要作為含稅價外費用，價稅分離后計入銷售額來計算增值稅；增值稅視同銷售和特殊銷售用平均價格計算銷項稅；進項稅的計算要剔除非正常損失的部分。

89．判斷該企業使用的卷煙比例稅率：平均價200元/條，最高價210元/條，使用45%的比例稅率。

卷煙可抵扣生產領用煙絲的消費稅=[20+（28+2）×（1+40%）/（1-30%）+2000-35]×30%=613.5（萬元）

該企業當期應納消費稅=（2000+2503+6×0.021×250+5+1）×45%+（400+500+6+1+50/250）×0.015-613.5+607×25%

=2043.23+13.61-613.5+151.75=1595.09（萬元）

此題易錯點在于以物易物計稅時卷煙價格要用最高價格；還要掌握卷煙計量單位“條”與“標準箱”的換算。

90．用進口煙絲和用外購已稅煙絲連續生產卷煙，其已納消費稅準予從應納消費稅額中扣除。外購應稅消費品連續生產應稅消費品的納稅人從增值稅一般納稅人購進應稅消費品，外購應稅消費品的抵扣憑證為增值稅專用發票（含銷貨清單）。納稅人未提供增值稅專用發票和銷貨清單的不予扣除外購應稅消費品已納消費稅。

成本利潤率名稱成本利潤率(％)名稱成本利潤率(％)

一般貨物10貴重首飾及珠寶玉石6

雪茄煙5汽車輪胎5

煙絲5摩托車6

糧食白酒10乘用車8

薯類白酒5中輕型商用客車5

酒精5高檔手表20

化妝品5銷售不動產20

鞭炮、焰火5服務業10

消費稅稅率

稅目稅率(％)稅目稅率(％)

雪茄煙25貴重首飾及珠寶玉石5

煙絲30鞭炮、焰火15

黃酒240元／噸摩托車10

其他酒10小汽車(乘用車)9

酒精5中輕型商用客車5

化妝品30高檔手表20

實木地板5

啤酒：不含稅出廠價格(含包裝物及包裝物押金)在3000元／噸(含3000元，不含增值稅)以上的，定額稅率為250元／噸；不含稅出廠價格3000元／噸(不含增值稅)以下的，定額稅率為220元／噸；

無鉛汽油、石腦油、溶劑油、潤滑油：0．2元／升，柴油：0．1元／升；

卷煙：調撥價50元／條以上(含50元)的，稅率為45％；調撥價50元／條以下的：

稅率為30％。定額稅率為每標準箱(50000支)150元；

1標準箱=250條卷煙1條卷煙=200支香煙

糧食白酒：比例稅率20％，定額稅率為0．5元／斤；

計量單位換算標準：

汽油：1噸=1388升；柴油：1噸=1176升；石腦油：1噸=1385升

(三)煙葉稅稅率為20％。應納稅額的大小

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（責任編輯：vstara）