單項選擇題

1、下列各項業務的會計處理中，需要進行追溯調整的是(　)。

A、有證據表明原使用壽命不確定的無形資產的使用壽命已能夠合理估計

B、企業將投資性房地產的后續計量方法由成本模式變更為公允價值模式

C、原暫估入賬的固定資產已辦理完竣工決算手續

D、提前報廢的固定資產

【正確答案】 B

【答案解析】 選項B，屬于會計政策變更，應該進行追溯調整，調整期初留存收益。

2、甲公司2013年12月投入使用設備1臺，原值為500萬元，預計可使用5年，凈殘值為0，采用年限平均法計提折舊。2014年年末，對該設備進行減值測試，估計其可收回金額為350萬元，尚可使用年限為4年，首次計提固定資產減值準備，并確定2015年起折舊方法改為年數總和法(凈殘值為0)。2015年年末，對該設備再次進行減值測試，估計其可收回金額為250萬元，尚可使用年限、凈殘值及折舊方法不變，則2016年對該設備應計提的年折舊額為(　)萬元。

A、7.2

B、105

C、120

D、125

【正確答案】 B

【答案解析】 (1)2014年末，固定資產賬面價值=500-500÷5=400(萬元)，可收回金額為350萬元，應計提減值準備=400-350=50(萬元)

(2)2015年，應計提的折舊=350×4/10=140(萬元)，固定資產賬面價值=350-140=210(萬元)，固定資產可收回金額為250萬元，大于固定資產賬面價值210萬元，由于固定資產減值準備一經計提，不得轉回，因此2015年底固定資產賬面價值仍為210萬元。

(3)2016年應計提的折舊=350×3/10=105(萬元)。

3、甲公司按凈利潤的10%提取盈余公積，適用的所得稅稅率為25%，2015年年初對某棟以經營租賃方式租出辦公樓的后續計量由成本模式改為公允價值模式。該辦公樓2013年年初取得，原值為7 000萬元，預計凈殘值為0，使用年限為40年，直線法計提折舊。變更日已計提折舊350萬元，發生減值150萬元，變更日的公允價值為5800萬元。稅法上認可該辦公樓的折舊方法和折舊年限。則甲公司變更日應調整期初未分配利潤的金額為(　)萬元。

A、525.00

B、700.00

C、630.00

D、472.50

【正確答案】 D

【答案解析】 變更日應調整期初未分配利潤的金額=[(7000-350-150)-5800]×(1-25%)×(1-10%)=472.5(萬元)

變更之前，投資性房地產的賬面價值為6500萬元，計稅基礎為6650萬元，存在可抵扣暫時性差異150，存在遞延所得稅資產150×25%=37.5(萬元)。

變更之后，投資性房地產的賬面價值為5800萬元，計稅基礎為6650萬元，存在可抵扣暫時性差異850，因此新增可抵扣暫時性差異為700，應確認遞延所得稅資產=700×25%=175(萬元)。

會計分錄是：

借：投資性房地產——成本 5800

投資性房地產累計折舊 350

投資性房地產減值準備150

遞延所得稅資產　175

盈余公積 52.5

利潤分配——未分配利潤 472.5

貸：投資性房地產 7 000

4、大華公司發出存貨按先進先出法計價，期末存貨按成本與可變現凈值孰低法計價。2013年1月1日將發出存貨由先進先出法改為加權平均法。2013年年初存貨賬面余額等于賬面價值40000元，期初存貨數量為50千克，2013年1月5日、10日分別購入材料600千克、350千克，單價分別為850元、800元，1月25日領用400千克，假定采用未來適用法處理該項會計政策變更，若期末該存貨的可變現凈值為495000元，由于發出存貨計價方法的改變對期末計提存貨跌價準備的影響金額為(　)元。

A、3000

B、500

C、6000

D、2500

【正確答案】 A

【答案解析】 先進先出法下期末存貨成本=(40000+600×850+350×800)-40000-350×850=492500(元)，不應計提存貨跌價準備，而加權平均法下，單價=(40000+600×850+350×800)/(50+600+350)=830(元)，期末存貨成本=(50+600+350-400)×830=498000(元)，大于可變現凈值495000元，應計提存貨跌價準備3000元。故發出存貨計價方法的改變對期末計提存貨跌價準備的影響為3000元，即多提存貨跌價準備3000元。

5、下列交易或事項中，屬于會計政策變更但是采用未來適用法核算的是(　)。

A、發出存貨的計價方法由先進先出法變更為月末一次加權平均法

B、固定資產折舊方法由年限平均法變更為雙倍余額遞減法

C、壞賬準備原按應收賬款余額的5%計提改為按應收賬款余額的10%計提

D、投資性房地產后續計量由成本模式變更為公允價值模式

【正確答案】 A

【答案解析】 選項BC屬于會計估計變更;選項D屬于會計政策變更但是采用追溯調整法。

6、甲公司2012年10月份與乙公司簽訂一項供銷合同，由于甲公司未按合同發貨，致使乙公司發生重大經濟損失。被乙公司提起訴訟，至2012年12月31日法院尚未判決。甲公司2012年12月31日在資產負債表中的“預計負債”項目反映了100萬元的賠償款。2013年3月5日經法院判決，甲公司需償付乙公司經濟損失120萬元。甲公司不再上訴，并假定賠償款已經支付。甲公司2012年度財務會計報告批準報出日為2013年4月28日，假定所得稅匯算清繳在同一天完成，訴訟損失在實際發生時才允許稅前扣除，所得稅稅率為25%。報告年度資產負債表中有關項目調整的正確處理是(　)。

A、“預計負債”項目調減120萬元;“其他應付款”項目調增20萬元;“應交稅費”項目調減25萬元;“遞延所得稅資產”項目調減30萬元

B、“預計負債”項目調減100萬元;“其他應付款”項目調增120萬元;“應交稅費”項目調減30萬元;“遞延所得稅資產”項目調減25萬元

C、“預計負債”項目調增20萬元;“其他應付款”項目0萬元;“應交稅費”項目0萬元;“遞延所得稅資產”項目調增5萬元

D、“預計負債”項目調增20萬元;“其他應付款”項目調增120萬元;“應交稅費”項目調減30萬元;“遞延所得稅資產”項目調減25萬元

【正確答案】 B

【答案解析】 甲公司應做的調整分錄為：

借：預計負債 100

以前年度損益調整 20

貸：其他應付款 120

借：其他應付款 120

貸：銀行存款 120

借：以前年度損益調整 25

貸：遞延所得稅資產 25

借：應交稅費——應交所得稅 30

貸：以前年度損益調整 30

7、甲公司在年度財務報告批準報出日之前發現了報告年度的重大會計差錯，需要做的會計處理是(　)。

A、作為發現當期的會計差錯更正

B、在發現當期報表附注做出披露

C、按照資產負債表日后事項非調整事項的處理原則作出說明

D、按照資產負債表日后事項調整事項的處理原則作出相應調整

【正確答案】 D

【答案解析】 該事項應當作為調整事項，按照資產負債表日后調整事項的處理原則進行相應調整。

8、某項固定資產原估計使用12年，采用平均年限法計提折舊。因環境變化，重新估計的折舊年限為6年，折舊方法調為年數總和法，對此事項應作為(　)。

A、會計估計變更采用未來適用法

B、重大會計差錯采用追溯調整法

C、會計估計變更采用追溯調整法

D、會計政策變更采用追溯調整法

【正確答案】 A

9、A公司2009年1月1日起開始執行新會計準則體系，將所得稅核算方法由應付稅款法改為資產負債表債務法核算，適用的所得稅稅率為25%，考慮到技術進步因素，自2009年1月1日起將一套管理設備的使用年限由12年改為8年;同時將折舊方法由平均年限法改為年數總和法。按稅法規定，該設備的使用年限為20年，按平均年限法計提折舊，凈殘值為零。該設備原價為 900萬元，已計提折舊3年，凈殘值為零。A公司下列會計處理中，錯誤的是(　)。

A、所得稅核算方法的變更應追溯調整

B、應確認遞延所得稅資產22.5萬元

C、應確認遞延所得稅費用22.5萬元

D、2009年改按年數總和法計提的折舊額為225萬元

【正確答案】 C

【答案解析】 變更時，固定資產的賬面價值=900-900/12×3=675(萬元)，資產的計稅基礎=900-900/20×3=765(萬元)，形成可抵扣暫時性差異90萬元。

借：遞延所得稅資產 (90×25%)22.5

貸：利潤分配——未分配利潤 (22.5×90%)20.25

盈余公積 (22.5×10%) 2.25

計算2009年改按年數總和法計提折舊額=675×5/15=225(萬元)

10、采用追溯調整法計算出會計政策變更的累積影響數時，下列說法正確的是(　)。

A、重新編制以前年度財務報表

B、調整變更年度的期初留存收益以及會計報表的相關項目

C、調整期初留存收益是指對期初未分配利潤和盈余公積兩個項目的調整，并考慮由于損益的變化而應當補分配的利潤或股利

D、按照新的會計政策計算確定留存收益時，不應當考慮由于損益的變化所導致的遞延所得稅費用的變化

【正確答案】 B

【答案解析】 選項A，追溯調整時，以前年度財務報表已經報出，不需要重新編制，只需要調整期初留存收益以及報表相關項目;選項C，調整期初留存收益時，不能考慮由于損益變化而應當補分配的利潤或股利;選項D，按照新的會計政策確定的留存收益，是指考慮所得稅后的凈額，需要考慮遞延所得稅費用的變化。

11、甲公司2014年3月在上年度財務會計報告批準報出后，發現2012年9月購入并開始使用的一臺管理用固定資產一直未計提折舊。該固定資產2012年應計提折舊10萬元，2013年應計提折舊40萬元。甲公司對此重大會計差錯采用追溯重述法進行會計處理。假定甲公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積，不考慮所得稅等其他因素。甲公司2014年度所有者權益變動表“本年金額”欄中的“未分配利潤年初數”項目應調減的金額為(　)萬元。

A、36

B、40

C、45

D、50

【正確答案】 C

【答案解析】 2014年度所有者權益變動表“本年金額”欄中的“未分配利潤年初數”項目應調減的金額=(10+40)×(1-10%)=45(萬元)。

12、甲上市公司2013年度財務會計報告批準報出日為2014年4月20日。公司在2014年1月1日至4月20日發生的下列事項中，屬于資產負債表日后調整事項的是(　)。

A、發生重大企業合并或處置子公司

B、2013年銷售的商品600萬元，因產品質量問題，客戶于2014年2月8日退貨

C、公司董事會提出2013年度利潤分配方案為每10股送3股股票股利

D、公司支付2013年度財務會計報告審計費40萬元

【正確答案】 B

【答案解析】 選項AC，屬于日后非調整事項;選項D，屬于2014年的正常事項。

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