甲公司為上市公司，2012年度、2013年度與長(zhǎng)期股權(quán)投資業(yè)務(wù)有關(guān)的資料如下：

(1)2012年度有關(guān)資料

①1月1日，甲公司以銀行存款4700萬(wàn)元和公允價(jià)值為3000萬(wàn)元的專利技術(shù)(成本為3200萬(wàn)元，累計(jì)攤銷為640萬(wàn)元)從乙公司其他股東受讓取得該公司55%的有表決權(quán)股份，形成控制，作為長(zhǎng)期股權(quán)投資核算。當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為17000萬(wàn)元，賬面價(jià)值為16800萬(wàn)元，兩者不等是X存貨造成的;其他資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同。

②2月25日，乙公司宣告分派上年度現(xiàn)金股利4000萬(wàn)元;3月1日甲公司收到乙公司分派的現(xiàn)金股利，款項(xiàng)存入銀行。

③至12月31日，乙公司在1月1日持有的X存貨已有50%對(duì)外出售。乙公司2012年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)4700萬(wàn)元。

(2)2013年度有關(guān)資料

①1月1日，甲公司出售該公司25%股權(quán)，取得銀行存款3600萬(wàn)元，剩余30%后，甲公司對(duì)乙公司具有重大影響。當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為40 860萬(wàn)元;

②3月28日，乙公司宣告分派上年度現(xiàn)金股利3800萬(wàn)元，4月1日，甲公司收到乙公司分派的現(xiàn)金股利，款項(xiàng)存入銀行。

③12月31日，乙公司持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值增加200萬(wàn)元，乙公司已將其計(jì)入其他綜合收益。

④至此，乙公司在2012年1月1日持有的X存貨已全部對(duì)外出售。乙公司2013年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)5000萬(wàn)元。

其他相關(guān)資料：甲公司與乙公司采用的會(huì)計(jì)期間和會(huì)計(jì)政策相同;均按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積;甲公司對(duì)乙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資在2012年末和2013年末均未出現(xiàn)減值跡象;不考慮所得稅等其他因素。

根據(jù)上述資料，完成如下問(wèn)題的解答：

(1)甲公司2012年長(zhǎng)期股權(quán)投資的如下會(huì)計(jì)指標(biāo)中，正確的有(　)。

A.長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本為7700萬(wàn)元

B.2012年初投資當(dāng)日所占的公允可辨認(rèn)凈資產(chǎn)額為9350萬(wàn)元

C.2012年末長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額為9680萬(wàn)元

D.2012年因此長(zhǎng)期股權(quán)投資追加營(yíng)業(yè)利潤(rùn)2200萬(wàn)元

『正確答案』ABD

『答案解析』甲公司2012年長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理如下：

①甲公司在2012年對(duì)乙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)該采用成本法核算。

②2012年初取得長(zhǎng)期股權(quán)投資：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　7700

累計(jì)攤銷　　　　　　　　　 640

貸：無(wú)形資產(chǎn)　　　　　　　　　　3200

資產(chǎn)處置損益　　　　　　　　 440

銀行存款　　　　　　　　　　4700

③2012年2月5日乙公司宣告分紅時(shí)：

借：應(yīng)收股利　　　　　　　　　2200

貸：投資收益　　　　　　　　　　2200

④2012年3月1日收到現(xiàn)金股利：

借：銀行存款　　　　　　　　　2200

貸：應(yīng)收股利　　　　　　　　　　2200

⑤2012年末長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額為7700萬(wàn)元。

(2)基于題中已知條件，2013年初有關(guān)長(zhǎng)期股權(quán)投資的論斷中，正確的有(　)。

A.因減少投資，長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算方法由成本法改為權(quán)益法，并需對(duì)2012年的成本法核算指標(biāo)追溯調(diào)整

B.剩余30%的長(zhǎng)期股權(quán)投資經(jīng)追溯后余額達(dá)到5280萬(wàn)元

C.因追溯調(diào)整追加2013年初所有者權(quán)益額1080萬(wàn)元

D.因追溯調(diào)整追加2013年初留存收益額1380萬(wàn)元

『正確答案』ABC

『答案解析』2013年初會(huì)計(jì)處理如下：

①2013年初減少投資

借：銀行存款　　　　　　　　　　 3600

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本　7700/55%×25%=3500

投資收益　　　　　　　　　　　　　　　100

②2013年初對(duì)剩余30%持股部分的長(zhǎng)期股權(quán)投資由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法

A.初始投資時(shí)，初始投資成本=7700/55%×30%=4200(萬(wàn)元)，應(yīng)享有被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額=17000×30%=5100(萬(wàn)元)，進(jìn)行調(diào)整。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本　　　　　900

貸：盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　90

利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)　　　　　　　 810

b.對(duì)分配的現(xiàn)金股利進(jìn)行調(diào)整：

借：盈余公積　　　　　　　　　　　120

利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)　　　 1080

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本　　　　　　　　1200

c.調(diào)整后的凈利潤(rùn)=4700-(17000-16800)×50%=4600(萬(wàn)元)，對(duì)應(yīng)根據(jù)凈利潤(rùn)確認(rèn)的損益進(jìn)行調(diào)整：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整 4600×30%=1380

貸：盈余公積　　　　　　　　　138

利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)　　　　　　　1242

D.追溯后長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額達(dá)到5280萬(wàn)元

(=4200+900-1200+1380)。

(3)下列有關(guān)甲公司2013年長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)指標(biāo)中，正確的有(　)。

A.2013年末長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額為5670萬(wàn)元

B.2013年追加營(yíng)業(yè)利潤(rùn)1500萬(wàn)元

C.2013年形成利得60萬(wàn)元

D.2013年因賣出的存貨價(jià)值少計(jì)100萬(wàn)元致使當(dāng)年凈利潤(rùn)多計(jì)100萬(wàn)元

『正確答案』ACD

『答案解析』2013年甲公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理如下：

①2013年3月28日宣告分配上年股利

借：應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　1140

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　　1140

②2013年4月1日收到現(xiàn)金股利

借：銀行存款　　　　　　　　　　　1140

貸：應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　　1140

③2013年末確認(rèn)被投資方凈利潤(rùn)的歸屬

2013年乙公司調(diào)整后的凈利潤(rùn)金額

=5000-(17000-16800)×50%=4900(萬(wàn)元)

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整　　　1470

——其他綜合收益　　60

貸：投資收益 　　　　　　　　　　　 1470

其他綜合收益　　　　　　　　　　　60

④2013年末長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額為5670萬(wàn)元(=5280-1140+1470+60)。

甲公司是一家上市公司，2008年至2010年發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：

(1)2008年5月1日甲公司以一幢房產(chǎn)交換乙公司持有的丙公司30%的股權(quán)，甲公司對(duì)丙公司的經(jīng)營(yíng)決策具有重大影響，房產(chǎn)的原價(jià)為1000萬(wàn)元，累計(jì)折舊為400萬(wàn)元，已提減值準(zhǔn)備為80萬(wàn)元，公允價(jià)值為900萬(wàn)元，假定不考慮增值稅，甲公司收到補(bǔ)價(jià)50萬(wàn)元，此交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。丙公司當(dāng)天可辨凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為3000萬(wàn)元;

(2)丙公司全年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1200萬(wàn)元，其中1-4月份實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為250萬(wàn)元，當(dāng)年4月11日丙公司宣告發(fā)放紅利300萬(wàn)元，于5月6日實(shí)際發(fā)放。經(jīng)評(píng)估丙公司2008年5月1日有一專利權(quán)賬面價(jià)值為380萬(wàn)元，公允價(jià)值為500萬(wàn)元，尚可使用期限為5年，假定無(wú)殘值;

(3)丙公司2008年10月1日銷售商品給甲公司，售價(jià)為600萬(wàn)元，成本400萬(wàn)元，甲公司購(gòu)入后于當(dāng)年對(duì)外銷售了其中的40%;

(4)甲公司于2008年11月1日銷售商品給丙公司，售價(jià)為800萬(wàn)元，成本680萬(wàn)元，丙公司購(gòu)入后當(dāng)作固定資產(chǎn)用于銷售部門，假定無(wú)殘值，該固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用期限為10年，丙公司采用直線法計(jì)提折舊;

(5)丙公司2008年購(gòu)入的丁公司股票作為可供出售金融資產(chǎn)核算，該股票于2008年末增值600萬(wàn)元，丙公司所得稅率為25%，采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅;

(6)2009年4月10日丙公司宣告分紅30萬(wàn)元，于5月1日實(shí)際發(fā)放;

(7)2009年丙公司發(fā)生虧損5000萬(wàn)元，甲公司持有丙公司的長(zhǎng)期應(yīng)收款20萬(wàn)元，而且甲公司對(duì)丙公司的虧損不承擔(dān)連帶責(zé)任，甲公司當(dāng)年將購(gòu)自于丙公司的商品全部售出;

(8)丙公司持有的可供出售金融資產(chǎn)2009年末增值10萬(wàn)元;

(9)2010年丙公司實(shí)際凈利潤(rùn)2000萬(wàn)元;

(10)2010年5月1日丙公司宣告分紅80萬(wàn)元，于5月12日實(shí)際發(fā)放;

(11)2010年11月1日丙公司將丁公司股票出售;

根據(jù)上述資料，完成如下問(wèn)題的解答：

(1)2008年5月1日甲公司對(duì)丙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本為(　)萬(wàn)元;

A.850

B.760

C.900

D.810

『正確答案』B

『答案解析』甲公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本=900-50-300×30%=760(萬(wàn)元)

(2)2008年12月31日甲公司對(duì)丙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)確認(rèn)的投資收益為(　)萬(wàn)元;

A.208.5

B.360

C.285

D.280.2

『正確答案』A

『答案解析』

①2008年5月1日至年末丙公司的公允凈利潤(rùn)

=(1200-250)-(500-380)÷5×8/12=934(萬(wàn)元);

②剔除未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益后的丙公司凈利潤(rùn)

=934-(600-400)×60%-[(800-680)-(800-680)÷10×1/12]

=695(萬(wàn)元);

③甲公司確認(rèn)的投資收益=695×30%=208.5(萬(wàn)元)。

(3)2008年12月31日甲公司對(duì)丙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額為(　)萬(wàn)元;

A.1200.5

B.1243.5

C.1211.5

D.1213.5

『正確答案』B

『答案解析』

①甲公司對(duì)丙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始入賬成本為760萬(wàn)元;

②甲公司因初始投資成本760萬(wàn)元低于投資當(dāng)日在丙公司擁有的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值900萬(wàn)元而確認(rèn)投資價(jià)值追加140萬(wàn)元;

③甲公司因丙公司的盈余而追加投資價(jià)值208.5萬(wàn)元;

④甲公司因丙公司其他綜合收益而增加投資價(jià)值135萬(wàn)元;

⑤甲公司投資價(jià)值最終增至1243.5萬(wàn)元

(4)2009年12月31日甲公司對(duì)丙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)確認(rèn)的投資損失為(　)萬(wàn)元;

A.1263.5

B.1546.8

C.1256.75

D.1507.2

『正確答案』C

『答案解析』

①2009年丙公司的公允虧損

=5000+(500-380)÷5=5024(萬(wàn)元);

②剔除未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益后的丙公司虧損

=5024-(600-400)×60%-(800-680)÷10

=4892(萬(wàn)元);

③甲公司確認(rèn)的投資損失

=4892×30%=1467.6(萬(wàn)元);

④甲公司在確認(rèn)損失承擔(dān)前的投資賬面余額=1243.5-30×30%+10×(1-25%)×30%=1236.75(萬(wàn)元);

⑤甲公司應(yīng)作如下處理：

借：投資收益　　　　　　1256.75

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整　1236.75

長(zhǎng)期應(yīng)收款　　　　　　　　20

備查簿登記未入賬虧損210.85萬(wàn)元(=1467.6-1256.75)。

(5)2010年12月31日甲公司對(duì)丙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)確認(rèn)的投資收益為(　)萬(wàn)元;

A.363.5

B.346.8

C.357.5

D.385.55

『正確答案』D

『答案解析』

①2010年丙公司的公允凈利潤(rùn)

=2000-(500-380)÷5=1976(萬(wàn)元);

②剔除未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益后的丙公司凈利潤(rùn)

=1976+(800-680)÷10=1988(萬(wàn)元);

③屬于甲公司的投資收益

=1988×30%=596.4(萬(wàn)元);

④甲公司應(yīng)作如下處理：

首先沖減備查簿登記未入賬虧損210.85萬(wàn)元，再作如下會(huì)計(jì)分錄：

借：長(zhǎng)期應(yīng)收款　　　　　　　　 20

長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整　　365.55

貸：投資收益　　　　　　　　　　385.55

(6)2010年12月31日甲公司對(duì)丙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額為(　)萬(wàn)元;

A.200.5

B.204.3

C.211.5

D.313.5

『正確答案』B

『答案解析』

甲公司2010年末對(duì)丙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額=365.55-80×30%-610×75%×30%=204.3(萬(wàn)元)。

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