答案解析

一 、單項選擇題 ( )

1、正確答案： D

答案解析

調增年初未分配利潤的金額=100×(1-25%)×(1-10%)=67.5(萬元)。

2、正確答案： C

答案解析

應調整2015年凈損益的金額=-(100-80)×(1-25%)=-15(萬元)，即調減凈損益15萬元。

3、正確答案： D

答案解析

選項A錯誤，會計政策變更需要調整變更當年年末資產負債表有關項目的年初余額、利潤表有關項目的上期金額及所有者權益變動表有關項目的上年余額和本年金額;選項B錯誤，會計政策變更是滿足法律、法規等規定，或者變更會計政策能夠提供更可靠、更相關的信息，不違背可比性原則;選項C錯誤，確定會計政策變更累積影響數能夠切實可行的，應當采用追溯調整法處理，確定會計政策變更對列報前期影響數不切實可行的，應當從可追溯調整的最早期間期初開始應用變更后的會計政策，在當期期初確定會計政策變更對以前各期累積影響數不切實可行的，應當采用未來適用法處理，不能隨意選擇。

4、正確答案： D

答案解析

選項A，存貨跌價準備由按單項存貨計提變更為按存貨類別計提屬于會計估計變更;選項B，投資性房地產后續計量不允許由公允價值模式計量改為成本模式，屬于會計差錯;選項C，因追加投資使得長期股權投資后續計量由權益法核算改為成本法核算屬于核算對象發生了變化，是新的會計事項，不屬于會計政策變更。

5、正確答案： A

答案解析

2015年5月31日資產負債表中“未分配利潤”項目的年初余額調減金額=(120+240-240)×(1-25%)×(1-15%)=76.5(萬元)。

6、正確答案： C

答案解析

如果企業不能區分是屬于會計政策變更還是會計估計變更，應按照會計估計變更處理。

7、正確答案： C

答案解析

甲公司應調整留存收益的金額=[8 800-(7 000-200)]×(1-25%)=1 500(萬元)。

8、正確答案： C

答案解析

選項C屬于會計估計變更。

二 、多項選擇題 ( )

1、正確答案： B,E

答案解析

選項B，屬于在資產負債表日后期間發現財務報表存在差錯，屬于資產負債表日后調整事項;選項E，屬于在資產負債表日后期間發現財務報表存在舞弊，屬于資產負債表日后調整事項。

2、正確答案： D,E

答案解析

會計估計變更應采用未來適用法進行會計處理，不進行追溯調整，選項A、B和C錯誤。

3、正確答案： B,D

答案解析

選項A、C和E，均屬于當期事項。

4、正確答案： A,C,D

答案解析

選項B和E，屬于資產負債表日后非調整事項。

5、正確答案： A,C

答案解析

選項B和E，屬于會計政策變更;選項D，屬于人為原因導致的會計差錯。

6、正確答案： A,E

答案解析

選項B，固定資產折舊方法的變更屬于會計估計變更，應采用未來適用法處理，不影響期初留存收益;選項C，將資本化的部分確認為無形資產，借記“無形資產”，貸記“研發支出一資本化支出”，不影響期初留存收益;選項D，投資性房地產的公允價值模式不能改為成本模式，不影響期初留存收益。

7、正確答案： B,C,D

答案解析

本期發現前期重要差錯，應采用追溯重述法更正，選項A錯誤;對重要的前期差錯，在發現當期的年初采用追溯重述法更正，選項E錯誤。

8、正確答案： B,C,E

答案解析

選項A和D，屬于資產負債表日后調整事項。

三 、計算題 ( 單選題)

1 (1)、正確答案： B

答案解析

該投資性房地產在2015年年末的賬面價值為當天的公允價值2900萬元。

(2)、正確答案： D

答案解析

長江公司2015年1月1日因會計政策變更影響期初留存收益的金額[2800-(3300-120-180)]×(1-25%)=-150(萬元)。

(3)、正確答案： D

答案解析

上述會計政策變更導致長江公司2015年資產負債表中“資產總計”的年初余額增加-150萬元。

(4)、正確答案： B

答案解析

上述會計政策變更將導致長江公司2015年資產負債表中“未分配利潤”項目“年初余額”增加金額=[2800-(3300-120-180)]×(1-25%)×(1-10%)=-135(萬元)。

四 、綜合分析題 ( 不定項選擇)

1 (1)、正確答案： C,D

答案解析

資料(3)：不能將出租的辦公樓的后續計量由公允價值模式變更為成本模式，需要進行差錯更正，，均需要沖回2015年計提的投資性房地產累計折舊90萬元(1800/20)，選項A錯誤，選項C正確;該項差錯更正應增加“投資性房地產——公允價值變動”的金額=2380-1800=580(萬元)，選項B錯誤;調增2015年公允價值變動損益金額=2380-2240=140(萬元)，選項D正確。

(2)、正確答案： D

答案解析

資料(1)調整2015年資產減值損失的金額為117萬元(234×60%-234×10%);資料(2)調整的資產減值損失為2014年金額，不影響2015年度資產減值損失的本年數，對上述事項進行會計處理后，應調增甲公司原編制的2015年度的利潤表中的“資產減值損失”項目本年數=117+0=117(萬元)。

(3)、正確答案： A

答案解析

資料(1)調增的遞延所得稅資產期末金額=117×25%=29.25(萬元);資料(2)調減的遞延所得稅資產期初金額=56×25%=14(萬元)，本期發生遞延所得稅資產=7×25%=1.75(萬元)，調減的遞延所得稅資產期末金額=14-1.75=12.25(萬元);資料(3)影響遞延所得稅負債;資料(4)調減遞延所得稅資產期末金額為40萬元(160×25%)，應調減甲公司原編制的2015年12月31日資產負債表中的“遞延所得稅資產”項目期末金額=-29.25+(14-1.75)+40=23(萬元)。

(4)、正確答案： D

答案解析

針對上述事項(2)，應調增甲公司原編制的2015年12月31日資產負債表中的“未分配利潤”項目年初余額=56×(1-25%)×(1-10%)=37.8(萬元)。

(5)、正確答案： D

答案解析

資料(1)調減利潤總額117萬元，資料(2)調減利潤總額7萬元，資料(3)調增利潤總額=140+90=230(萬元)，資料(4)調減利潤總額=240-160=80(萬元)，則對上述事項進行會計處理后，甲公司2015年度的利潤總額=6800-117-7+230-80=6826(萬元)。

(6)、正確答案： A

答案解析

2015年度甲公司應交企業所得稅=[調整后利潤總額6826+234×60%+0-(140+90)]×25%=1684.1(萬元)。

附相關會計分錄：

資料(1)

借：以前年度損益調整——資產減值損失　　　　　　 117

[234×(60%-10%)]

貸：壞賬準備　　　　　　　　　　　　　　　　　　 117

借：遞延所得稅資產　　　　　　　　　　　　　　 29.25

貸：以前年度損益調整——所得稅費用　　　　　　 29.25

(117×25%)

資料(2)

沖減的資產減值損失為2014年金額，不是本年，2015年需要補提折舊金額=56/8=7(萬元)，沖回遞延所得稅資產=(56-7)×25%=12.25(萬元)，分錄為：

借：固定資產減值準備　　　　　　　　　　　　　　　56

貸：以前年度損益調整——資產減值損失　　　　　　　56

借：以前年度損益調整——管理費用　　　　　　　　　 7

貸：累計折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 7

借：以前年度損益調整——所得稅費用　　　14(56×25%)

貸：遞延所得稅資產　　　　　　　　　　　　　　　　14

借：遞延所得稅資產　　　　　　　　　　　　　　　1.75

貸：以前年度損益調整——所得稅費用　　　　　　　1.75

(7×25%)

資料(3)

不能將出租的辦公樓的后續計量由公允價值模式變更為成本模式，需要進行差錯更正。

分錄為：

借：投資性房地產——成本　　　　　　　　　　　　1800

——公允價值變動440(2240-1800)

投資性房地產累計折舊　　　　　 180(1800÷20×2)

貸：投資性房地產　　　　　　　　　　　　　　　　 800

遞延所得稅負債　　　　　　　　　 155(620×25%)

盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　46.5

利潤分配——未分配利潤　　　　　　　　　　 418.5

借：投資性房地產累計折舊　　　　　　　 90(1800÷20)

貸：以前年度損益調整——其他業務成本　　　　　　　90

借：投資性房地產——公允價值變動　　　　　　　　 140

貸：以前年度損益調整——公允價值變動損益　　　　 140

(2380-2240)

借：以前年度損益調整——所得稅費用　　　　　　　57.5

[(90+140)×25%]

貸：遞延所得稅負債　　　　　　　　　　　　　　　57.5

資料(4)

借：以前年度損益調整——營業外支出 80(240-160)

預計負債　　　　　　　　　　　　　　　　　　 160

貸：其他應付款 　　　　　　　　　　　　　　　　　240

借：其他應付款　　　　　　　　　　　　　　　　　 240

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 240

借：應交稅費——應交所得稅　　　　　　 60(240×25%)

貸：遞延所得稅資產 　　　　　　　　　　40(160×25%)

以前年度損益調整——所得稅費用　　　　　　　　20

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