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三、資產預計未來現金流量的現值的估計

預計資產未來現金流量的現值，主要應當綜合考慮資產的預計未來現金流量、資產的使用壽命和折現率三個方面的因素。

(一)資產未來現金流量的預計

1.資產預計未來現金流量應當包括的內容

(1)資產持續使用過程中預計產生的現金流入。

(2)為實現資產持續使用過程中產生的現金流入所必需的預計現金流出(包括為使資產達到預定可使用狀態所發生的現金流出)。該現金流出應當是可直接歸屬于或者可通過合理和一致的基礎分配到資產中的現金流出。

(3)資產使用壽命結束時，處置資產所收到或者支付的凈現金流量。

【例題3·單選題】預計的資產未來現金流量不應當包括的項目是()。

A.資產持續使用過程中預計產生的現金流入

B.為實現資產持續使用過程中產生的現金流入所必需的預計現金流出

C.資產使用壽命結束時，處置資產所收到或者支付的凈現金流量

D.購買該項資產發生的支出

『正確答案』D

『答案解析』預計的資產未來現金流量應當包括的項目有：(1)資產持續使用過程中預計產生的現金流入;(2)為實現資產持續使用過程中產生的現金流入所必需的預計現金流出(包括為使資產達到預定可使用狀態所發生的現金流出);(3)資產使用壽命結束時，處置資產所收到或者支付的凈現金流量。購買該項資產發生的支出不屬于未來現金流量。

2.預計資產未來現金流量應當考慮的因素

(1)對通貨膨脹因素的考慮,應當和折現率相一致;

預計資產未來現金流量和折現率時，考慮因一般通貨膨脹而導致物價上漲的因素，應當采用一致的基礎。如果折現率考慮了因一般通貨膨脹而導致的物價上漲影響因素，資產預計未來現金流量也應予以考慮;反之，如果折現率沒有考慮因一般通貨膨脹而導致的物價上漲影響因素資產預計未來現金流量也應當剔除這一影響因素。

(2)預計資產未來現金流量，應當分析以前期間現金流量預計數與實際數的差異情況，以評判預計當期現金流量所依據假設的合理性，通常應確保當期預計現金流量所依據的假設與前期實際結果相一致。

(3)以資產的當前狀況為基礎預計資產未來現金流量;★★☆

在預計資產未來現金流量時，企業應當以資產的當前狀況為基礎，不應當包括與將來可能會發生的、尚未作出承諾的重組事項或者與資產改良有關的預計未來現金流量。

企業未來發生的現金流出如果是為了維持資產正常運轉或者資產正常產出水平而必要的支出或者屬于資產維護支出，應當在預計資產未來現金流量時將其考慮在內。

企業已經承諾重組的，在確定資產的未來現金流量現值時，預計的未來現金流入和流出數，應當反映重組所能節約的費用和由重組所帶來的其他利益，以及因重組所導致的估計未來現金流出數。(注意客觀題目)

(4)預計資產未來現金流量不應當包括籌資活動和所得稅收付產生的現金流量;

(5)預計在建工程、開發過程中的無形資產等的未來現金流量，應當包括預期為使該類資產達到預定可使用狀態(或者可銷售狀態)而發生的全部現金流出數。

(6)資產的未來現金流量受內部轉移價格影響的，應當采用在公平交易前提下企業管理層能夠達成的最佳的未來價格估計數進行預計。

【例題·多選題】(2007年)在進行資產的減值測試時，應預計資產的未來現金流量。下列各項中，應作為預計未來現金流量考慮因素的有( )。

A.資產持續使用過程中預計產生的現金流入

B.資產使用壽命結束時處置資產的凈現金流量

C.與折現率一致的一般通貨膨脹而導致的物價上漲

D.與資產改良有關的預計未來現金流量

E.為實現資產持續使用過程中產生現金流入所必要的現金流出

『正確答案』ABCE

『答案解析』在預計資產未來現金流量時，企業應當以資產的當前狀況為基礎，不應當包括與將來可能會發生的、尚未作出承諾的重組事項或者與資產改良有關的預計未來現金流量。因此選項D不正確。

3.預計資產未來現金流量(的基礎)

(1)企業管理層應當在合理和有依據的基礎上，對資產剩余使用壽命內整個經濟狀況進行最佳估計。

(2)預計資產的未來現金流量，應當以經企業管理層批準的最近財務預算或預測數據，以及該預算或者預測期之后年份穩定的或者遞減的增長率為基礎。

管理層如果能證明遞增的增長率是合理的，可以以遞增的增長率為基礎。

(3)建立在該預算或者預測基礎上的預計現金流量最多涵蓋5年，企業管理層如能證明更長的期間是合理的，可以涵蓋更長的期間。

【例題·多選題】(2009年)期末進行資產減值測試時，預計未來現金流量的基礎有( )。

A.按照未來現金流量和折現率折現

B.估計預測期之后年份穩定或遞減的增長率

C.預計的現金流量最多涵蓋5年

D.以經營管理層批準的最近財務數據或預測數據為依據

E.對資產的剩余使用壽命內的經濟狀況進行最佳估計

『正確答案』BD

『答案解析』預計資產的未來現金流量，應當以經企業管理層批準的最近財務預算或預測數據，以及該預算或者預測期之后年份穩定的或者遞減的增長率為基礎。管理層如果能證明遞增的增長率是合理的，可以以遞增的增長率為基礎。只有選項BD屬于預計資產未來現金流量的基礎。

【點評】本題頗有一點難度，一般考生都很難做出正確答案。這也要求我們復習中更加要注意細節問題上絕對不能馬虎。

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（責任編輯：中大編輯）