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本文主要介紹2012年注冊資產(chǎn)評估師考試《財務(wù)會計》第七章 負債的知識點精講輔導，希望對您的復習有所幫助!!

第二節(jié)　長期負債

一、長期借款的核算

長期借款是企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)借入期限在1年以上（不含1年）的各項借款。

1、長期借款應當按照公允價值進行初始計量

借：銀行存款

長期借款--利息調(diào)整

貸：長期借款--本金

2、在資產(chǎn)負債表日，應按攤余成本和 實際利率計算確定的長期借款的利息費用。

3、如果不符合資產(chǎn)化條件的利息支出

（1）屬于籌建期間不應計入相關(guān)資產(chǎn)價值的借款費用，計入管理費用。

（2）屬于經(jīng)營期間不應計入相關(guān)資產(chǎn)價值的借款費用，計入財務(wù)費用。

4、如果符合資本化條件，在所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)或者可銷售狀態(tài)前，計入相關(guān)資產(chǎn)成本，"在建工程"、"制造費用"、"研發(fā)支出"、"工程施工--合同成本"等科目

購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)后所發(fā)生的借款費用以及規(guī)定不能予以資本化的借款費用，計入財務(wù)費用。

提示： 暫停資本化期間發(fā)生的借款利息，計入財務(wù)費用。

5、企業(yè)計算應付利息時

（1）對于分期償還利息的，應將確認的利息費用計入"應付利息"中

（2）對于一次還本付息的，應將確認的利息費用計入"長期借款--應計利息"中

二、應付債券

（一）應付債券的內(nèi)容

1、應付債券是企業(yè)舉借長期債務(wù)而發(fā)行的一種書面憑證，通過憑證上記載的利率、期限等，表明發(fā)行債券的企業(yè)允諾在未來某一特定日期還本付息。

2、公司債券的發(fā)行方式有三種，即面值發(fā)行、溢價發(fā)行、折價發(fā)行。

按超過債券票面價值的價格發(fā)行，稱為溢價發(fā)行。溢價是企業(yè)以后各期多付利息而事先得到的補償；

按低于債券面值的價格發(fā)行，稱為折價發(fā)行。折價是企業(yè)以后各期少付利息而預先給投資者的補償。

按票面價格發(fā)行，稱為面值發(fā)行。

溢價或折價是發(fā)行債券企業(yè)在債券存續(xù)期間內(nèi)對利息費用的一種調(diào)整。

（二）應付債券的會計處理

1、應付債券的發(fā)行。

無論是按面值發(fā)行，還是溢價發(fā)行或折價發(fā)行，均按債券面值記入"應付債券"科目的"面值"明細科目，實際收到的款項與面值的差額，記入"利息調(diào)整"明細科目。企業(yè)發(fā)行債券時，按

借：銀行存款（實際收到的款項）

貸：應付債券--面值（債券票面價值）

應付債券--利息調(diào)整 （倒擠的差額，如果是折價，利息調(diào)整在借方）

2、應付債券折價、溢價的攤銷。

溢價或折價應在債券存續(xù)期內(nèi)于計提利息時進行攤銷，攤銷方法應當采用實際利率法。

3、應付債券的利息處理

（1）對于分期付息、一次還本的債券，應按攤余成本和實際利率計算確定的債券利息費用，借記 "在建工程"、"制造費用"、"財務(wù)費用"、"研發(fā)支出"等科目，按票面利率計算確定的應付未付利息，貸記"應付利息"科目，按其差額，借記或貸記"應付債券--利息調(diào)整"科目。

（2）對于一次還本付息的債券，應于資產(chǎn)負債表日按攤余成本和實際利率計算確定的債券利息費用，借記"在建工程"、"制造費用"、"財務(wù)費用"、"研發(fā)支出"等科目，按票面利率計算確定的應付未付利息，貸記" 應付債券--應計利息"科目，按其差額，借記或貸記"應付債券--利息調(diào)整"科目。

提示：聯(lián)系借款費用資本化的規(guī)定，還可以計入"工程施工"中。

（三）可轉(zhuǎn)換公司債券的會計處理

我國發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券采取記名式無紙化發(fā)行方式，債券最短期限為 3年，最長期限為5年。企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券在"應付債券"科目下設(shè)置"可轉(zhuǎn)換公司債券"明細科目核算。

1、 可轉(zhuǎn)換公司債券，屬于混合金融工具，對于發(fā)行方而言，既有負債性質(zhì)，又有權(quán)益工具性質(zhì)，應當在初始確認該金融工具時將負債和權(quán)益成分進行分拆。將負債成分確認為應付債券、將權(quán)益成分確認為資本公積。在進行分拆時，應當采用未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)法確定負債成分的初始入賬價值，再按該金融工具的發(fā)行價格扣除負債成分初始入賬價值后的金額確定權(quán)益成分的初始入賬價值。

發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)生的交易費用，應當在負債成分和權(quán)益成分之間按照各自的相對公允價值進行分攤。

發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時

借：銀行存款 （實際收到的金額）

應付債券--可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整） （負債成分的公允價值-面值）

貸：應付債券--可轉(zhuǎn)換公司債券（面值） （負債成分的面值）

資本公積--其他資本公積 （權(quán)益成分的公允價值）

提示：可轉(zhuǎn)換公司債券入賬時的面值與利息調(diào)整的差額，即為負債成分的公允價值，也就是初始入賬價值。

2、當可轉(zhuǎn)換公司債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)利，將其持有的債券轉(zhuǎn)換為股票，按可轉(zhuǎn)換公司債券的余額，借記"應付債券--可轉(zhuǎn)換公司債券（面值、利息調(diào)整）"科目，按其權(quán)益成分的金額，借記"資本公積--其他資本公積"科目，按股票面值和轉(zhuǎn)換的股數(shù)計算的股票面值總額，貸記"股本"科目，按其差額，貸記"資本公積--股本溢價"科目。如用現(xiàn)金支付不可轉(zhuǎn)換股票的部分，還應貸記"銀行存款"等科目。

三、長期應付款

（一）長期應付款的內(nèi)容

長期應付款是指企業(yè)發(fā)生的除長期借款和長期債券以外的其他各種長期應付款項，包括補償貿(mào)易下引進國外設(shè)備價款和以分期付款方式購入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)發(fā)生的應付賬款以及應付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費等。

（二）長期應付款的會計處理

企業(yè)采用補償貿(mào)易方式引進國外設(shè)備時，應按設(shè)備、工具、零配件等價款以及國外尊在費的外幣金額和規(guī)定的匯率折合為人民幣，計入長期應付款。

歸還引進設(shè)備款時，沖減長期應付款。

四、專項應付款

專項應付款是指企業(yè)取得的國家指定為資本性投入的具有專項或特定用途的款項，如屬于工程項目的資本性撥款等。該科目應當按照撥入資本性投資項目的種類進行明細核算。

1、企業(yè)收到資本性撥款時

借：銀行存款

貸：專項應付款

2、將專項或特定用途的撥款用于工程項目

借：在建工程

貸：銀行存款（應付職工薪酬等）

提示：此時無需考慮專項應付款。待工程完工后再考慮。

3、工程項目完工，形成固定資產(chǎn)或公益性生物資產(chǎn)的部分，借記"專項應付款"科目，貸記"資本公積--資本溢價"科目；對未形成固定資產(chǎn)需要核銷的部分，借記"專項應付款"科目，貸記"在建工程"等科目；撥款結(jié)余需要返還的，借記"專項應付款"科目，貸記"銀行存款"科目。

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（責任編輯：中大編輯）