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本文主要介紹2012年注冊資產評估師考試《財務會計》第五章 固定資產、投資性房產、無形資產的知識點精講輔導，希望對您的復習有所幫助!!

四、固定資產的后續支出

固定資產后續支出，是指固定資產在使用過程中發生的更新改造支出、修理費用等。

【補充】后續支出的處理原則為：符合固定資產確認條件的，應當計入固定資產成本，同時將被替換的部分賬面價值扣除；不符合固定資產確認條件的，應當計入當期損益。

（一）資本化的后續支出

固定資產發生后續支出的過程中，如果后續支出滿足固定資產的確認條件，則應當計入固定資產賬面價值。固定資產發生可資本化的后續支出時，企業一般應當將該固定資產的原價、已計提的累計折舊和減值準備轉銷，將其賬面價值轉入在建工程，并停止計提折舊。

待后續支出完工并達到預定可以使用狀態時，再從在建工程轉為固定資產，同時將被替換部分的賬面價值扣除，并按重新確定的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法計提折舊。

企業以經營租賃方式租入的固定資產發生的改良支出，應予資本化，作為長期待攤費用，合理進行攤銷。

一般會計處理如下：

1.固定資產轉入改擴建時：

借：在建工程

累計折舊

固定資產減值準備

貸：固定資產

2.發生改擴建工程支出時：

借：在建工程

貸：銀行存款、應付職工薪酬等

3.企業發生的某些固定資產后續支出可能涉及到替換原固定資產的某組成部分，當發生的后續支出符合固定資產確認條件時，應將其計入固定資產成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除。這樣可以避免將替換部分的成本和被替換部分的成本同時計入固定資產成本，導致固定資產成本高計。

借：營業外支出（凈損失）

銀行存款或原材料（回收殘值）

貸：在建工程（被替換部分的賬面價值）

4.生產線改擴建工程達到預定可使用狀態時：

借：固定資產

貸：在建工程

5.轉為固定資產后，按重新確定的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法計提折舊。

（二）費用化的后續支出

一般情況下，固定資產投入使用之后，由于固定資產磨損、各組成部分耐用程度不同，可能導致固定資產的局部損壞，為了維護固定資產的正常運轉和使用，充分發揮其使用效能，企業將對固定資產進行必要的維護。固定資產的日常修理費用等支出在發生時應直接計入當期損益。

發生固定資產維護支出等大修理費用的后續支出，符合資本化條件的，可以計入固定資產成本；不符合資本化條件的，應當計入當期損益。

【補充】

（1）企業生產車間（部門）和行政管理部門等發生的固定資產修理費用等后續支出（不符合資本化條件），計入"管理費用"

（2）企業設置專設銷售機構的，其發生的與專設銷售機構相關的固定資產修理費用等后續支出（不符合資本化條件），計入"銷售費用"。

五、固定資產的處置

固定資產滿足下列條件之一的，應當予以終止確認：（1）該固定資產處于處置狀態（2）該固定資產預期通過使用或處置不能產生經濟利益。企業持有待售的固定資產，應當對其預計凈殘值進行調整。

【補充】持有待售的固定資產，是指在當前狀況下僅根據出售同類固定資產的慣例就可以直接出售且極可能出售的，如已經與買主簽訂了不可撤銷的銷售協議等。

固定資產清理的核算，可按下列具體情況分別進行賬務處理：

1.固定資產轉入清理

借：固定資產清理

累計折舊

固定資產減值準備

貸：固定資產

2.清理過程中發生的其他費用以及應支付的相關稅費

借：固定資產清理

貸：銀行存款

應交稅費--應交營業稅等

3.出售收入和取得殘料等

借：銀行存款（變價收入）

原材料（殘料入庫）

貸：固定資產清理

4.保險賠償的處理

借：其他應收款（保險公司或過失人賠償的損失）

貸：固定資產清理

5.清理凈損益的處理。

（1）清理凈損失

借：營業外支出--非常損失（自然災害等非正常原因）

營業外支出--處置非流動資產損失（生產經營期間正常的處理損失）

貸：固定資產清理

（2）清理凈收益

借：固定資產清理

貸：營業外收入--處置非流動資產利得

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（責任編輯：中大編輯）