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資產(chǎn)評(píng)估師考試財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)考點(diǎn)精講(89)

第七節(jié)　資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)

一、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)概述

資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，是指資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的有利或不利事項(xiàng)。資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)包括資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)和資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)。

(一)“資產(chǎn)負(fù)債表日”，包括年度末和中期(指短于一個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度的報(bào)告期間)期末。

(二)“財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日”是指董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告報(bào)出的日期，通常是指對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容負(fù)有法律責(zé)任的單位或個(gè)人批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告向企業(yè)外部公布的日期。董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告可以對(duì)外公布的日期至實(shí)際對(duì)外公布的日期之間發(fā)生的事項(xiàng)，也屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，由此影響財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)外公布日期的，以董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)再次批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)外公布的日期為準(zhǔn)。

(三)有利事項(xiàng)和不利事項(xiàng)

如果該期間發(fā)生的某些事項(xiàng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果“有利”或者“不利”，那么不管該事項(xiàng)是否需要在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露，都屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng);反之，如果對(duì)企業(yè)并無(wú)任何影響，那就不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)。

(四)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋的期間

資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋的期間是資產(chǎn)負(fù)債表日后至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間。這一期間包括：

1.報(bào)告年度次年的1月1日或報(bào)告期間下一期第一天至董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)外公布的日期，即以董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)外公布的日期為截止日期。

2.董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)外公布的日期，與實(shí)際對(duì)外公布日之間發(fā)生的與資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)有關(guān)的事項(xiàng)，由此影響財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)外公布日期的，應(yīng)以董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)再次批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)外公布的日期為截止日期。

二、資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)

(一)調(diào)整事項(xiàng)的概念及特點(diǎn)

資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，是指對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進(jìn)一步證據(jù)的事項(xiàng)。這類事項(xiàng)所提供的新的或進(jìn)一步的證據(jù)有助于對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況的有關(guān)金額作出重新估計(jì)，并據(jù)此對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日所確認(rèn)的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益，以及資產(chǎn)負(fù)債表日所屬期間的收入、費(fèi)用等進(jìn)行調(diào)整。

調(diào)整事項(xiàng)的特點(diǎn)是：(1)在資產(chǎn)負(fù)債表日或以前已經(jīng)存在，資產(chǎn)負(fù)債表日后得以證實(shí)的事項(xiàng);(2)對(duì)按資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況編制的會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的事項(xiàng)。

(二)調(diào)整事項(xiàng)示例

1.資產(chǎn)負(fù)債表日后訴訟案件結(jié)案，法院判決證實(shí)了企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在現(xiàn)時(shí)義務(wù)，需要調(diào)整原先確認(rèn)的與該訴訟案件相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債，或確認(rèn)一項(xiàng)新負(fù)債。

例如，甲企業(yè)與丁企業(yè)未按合同規(guī)定按時(shí)提供商品，致使丁企業(yè)發(fā)生經(jīng)濟(jì)損失，丁企業(yè)于2009年10月提起訴訟，要求甲企業(yè)賠償違約經(jīng)濟(jì)損失500 000元。由于案件尚在審理過(guò)程中，2009年12月31日尚未作出最終判決，甲企業(yè)于2009年12月31日根據(jù)當(dāng)時(shí)的資料判斷很可能會(huì)敗訴，估計(jì)賠償金額為200 000元，按此估計(jì)金額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。但在2010年3月1日財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出前經(jīng)一審判決，甲企業(yè)需賠償丁企業(yè)經(jīng)濟(jì)損失450 000元，甲企業(yè)和丁企業(yè)均接受此判決，不再上訴。對(duì)此，甲企業(yè)應(yīng)對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日編制的會(huì)計(jì)報(bào)表中有關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債、費(fèi)用或支出等相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字進(jìn)行調(diào)整。

2.資產(chǎn)負(fù)債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項(xiàng)資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項(xiàng)資產(chǎn)原先確認(rèn)的減值金額。

這一事項(xiàng)是指在資產(chǎn)負(fù)債表日，根據(jù)當(dāng)時(shí)資料判斷某項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生了減值，但沒(méi)有最后確定是否會(huì)發(fā)生，因而按照當(dāng)時(shí)最佳的估計(jì)金額反映在會(huì)計(jì)報(bào)表中;但在資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間，所取得的新的或進(jìn)一步的證據(jù)能證明該事實(shí)成立，即某項(xiàng)資產(chǎn)已經(jīng)發(fā)生了減值，則應(yīng)對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日所作的估計(jì)予以修正。

例如：甲企業(yè)應(yīng)收乙企業(yè)賬款5 600 000元，按合同約定應(yīng)在2009年11月10日前償還。在2009年12月31日結(jié)賬時(shí)，甲企業(yè)尚未收到這筆應(yīng)收賬款，并已知乙企業(yè)財(cái)務(wù)狀況不佳，近期內(nèi)難以償還債務(wù)，甲企業(yè)對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款提取10%的壞賬準(zhǔn)備。2010年2月10日，在甲企業(yè)報(bào)出財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告之前收到乙企業(yè)通知，乙企業(yè)已宣告破產(chǎn)，無(wú)法償付部分欠款。從這一例子可見(jiàn)，甲企業(yè)于2009年12月31日結(jié)賬時(shí)已經(jīng)知道乙企業(yè)財(cái)務(wù)狀況不佳，即在2009年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表日，乙企業(yè)財(cái)務(wù)狀況不佳的事實(shí)已經(jīng)存在，但未得到乙企業(yè)破產(chǎn)的確切證據(jù)。2010年2月10日甲企業(yè)正式收到乙企業(yè)通知，得知乙企業(yè)已破產(chǎn)，并且無(wú)法償還部分貨款，即2010年2月10日對(duì)2009年12月31日存在的狀況提供了新的證據(jù)，表明根據(jù)2009年12月31日存在狀況提供的資產(chǎn)負(fù)債表所反映的應(yīng)收乙企業(yè)賬款中已有部分成為壞賬，依據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況編制的會(huì)計(jì)報(bào)表所提供的信息已不能真實(shí)反映企業(yè)的實(shí)際情況，因此，應(yīng)據(jù)此對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字進(jìn)行調(diào)整。

3.資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)一步確定了資產(chǎn)負(fù)債表日前購(gòu)入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入。

例如，乙企業(yè)2007年12月銷(xiāo)售一批商品，由于銷(xiāo)售商品的所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，貨款能夠收回，符合收入確認(rèn)原則，企業(yè)確認(rèn)了收入并結(jié)轉(zhuǎn)了成本;2009年1月10日財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日前，乙企業(yè)收到退回的2007年12月銷(xiāo)售的商品，對(duì)于這一銷(xiāo)售退回事項(xiàng)，雖然是2007年銷(xiāo)售的，但在2008年報(bào)告年度的資產(chǎn)負(fù)債表日后(2009年1月10日)退回，也應(yīng)當(dāng)作為調(diào)整事項(xiàng)，調(diào)整報(bào)告年度(2008年度)會(huì)計(jì)相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字。

4.資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)現(xiàn)了財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊或差錯(cuò)。

(三)調(diào)整事項(xiàng)的處理方法

資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的調(diào)整事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)分別以下情況進(jìn)行賬務(wù)處理：

1.涉及損益的事項(xiàng)通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目核算。調(diào)整增加以前年度收益或調(diào)整減少以前年度虧損的事項(xiàng)，及其調(diào)整減少的所得稅，計(jì)入“以前年度損益調(diào)整”科目的貸方;調(diào)整減少以前年度收益或調(diào)整增加以前年度虧損的事項(xiàng)，以及調(diào)整增加的所得稅，計(jì)入“以前年度損益調(diào)整”科目的借方。“以前年度損益調(diào)整”科目的貸方或借方余額，轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目。

2.涉及利潤(rùn)分配調(diào)整的事項(xiàng)，直接在“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目核算。

3.不涉及損益以及利潤(rùn)分配的事項(xiàng)，調(diào)整相關(guān)科目。

4.通過(guò)上述賬務(wù)處理后，還應(yīng)同時(shí)調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字，主要包括：

(1)資產(chǎn)負(fù)債表日編制的財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字;

(2)當(dāng)期編制的財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù);

(3)經(jīng)過(guò)上述調(diào)整后，如果涉及財(cái)務(wù)報(bào)表附注的，還應(yīng)當(dāng)調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表附注相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字。

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