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六、應交稅費

(一)應交增值稅

1、一般納稅人

(1)科目設置：一般納稅人在“應交稅費”科目下設置“應交增值稅”和“未交增值稅”兩個明細科目。“應交增值稅”明細科目下設“進項稅額”、“已交稅金”、“減免稅款”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉出”等專欄。

(2)一般購銷業務處理：

進項稅額：借：原材料

應交稅費——應交增值稅(進項稅額)

貸：銀行存款

銷項稅額：借：銀行存款

貸：主營業務收入

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

教材P189例7-2

(3)免稅產品的會計處理

按稅法規定，對于購入的免稅農業產品、收購廢舊物資等可以按買價(或收購金額)的一定比率計算進項稅額，并準予從銷項稅中抵扣。會計處理與進項稅額處理相同。

(4)視同銷售。按稅法規定，計算增值稅銷項稅，按期交納增值稅。

教材P191例7-4

(5)不予抵扣項目的會計處理。

2、小規模納稅人

(1)科目設置：設置“應交稅費——應交增值稅”科目。

(2)購進貨物時其進項稅額不能抵扣，計入購貨成本：

借：原材料

貸：銀行存款

(3)銷售收入按不含稅價格計算。

銷售額=含稅銷售額/(1+征收率)

例：某企業為小規模納稅人，銷售一批商品，含稅價格為450500元，適用的增值稅征收率為6%，所作分錄為：

借：銀行存款450500

貸：主營業務收入(450500/(1+6%))425000

應交稅費——應交增值稅(425000*6%)25500

(二)應交消費稅(價內稅)

1、產品銷售的會計核算

企業銷售產品繳納的消費稅通過“營業稅金及附加”科目核算，按規定應繳的消費稅，在“應交稅費”科目下設置“應交消費稅”明細科目核算。

2、委托加工應稅消費品的會計核算。

(1)委托加工的應稅消費品，收回后直接用于銷售的，委托方應將代扣代繳的消費稅計入委托加工的應稅消費品成本，待委托加工應稅消費品銷售時，不需要再繳納消費稅;

(2)委托加工的應稅消費品收回后用于連續生產應稅消費品的，所納稅款準予按規定抵扣，待用委托加工的應稅消費品生產出應納消費稅的產品銷售時，再繳納消費稅。

P195例7-8

(三)應交營業稅

1、企業按規定應該繳納的營業稅在“應交稅費”科目下設置“應交營業稅”明細科目核算。

2、企業銷售不動產按規定應交的營業稅，通過“固定資產清理”科目核算;企業出售無形資產應交營業稅，通過“營業外支出”核算。

(四)其他應交稅費

“營業稅金及附加”、“其他業務成本”或有關成本科目進行核算。

七、其他應付款

其他應付款是企業應付、暫收其他單位或者個人的款項，包括應付經營租入固定資產和包裝物的租金，職工未按期領取的工資，存入保證金，應付、暫收所屬單位、個人的款項，其他應付、暫收款項。設置“其他應付款”科目核算。

第二節 長期負債

一、長期借款

企業發生的借款費用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產的購建或者生產的，應當予以資本化，計入相關資產成本;其他借款費用，應當在發生時根據其發生額確認為費用，計入當期損益。

(一)借入長期借款：借記“銀行存款”科目，貸記“長期借款”科目。

(二)企業應當按照實際利率法，按攤余成本對長期借款進行后續計量。

二、應付債券

(一)應付債券發行

1、企業發行的一般公司債券，無論是面值發行還是溢價或折價發行，均按實際收到的款項，借記“銀行存款”、“庫存現金”等科目，按債券票面價值，貸記“應付債券——面值”科目，按實際收到的款項與票面價值之間的差額，貸記或借記“應付債券——利息調整”科目。

2、溢價或折價應在債券存續期間內采用實際利率法進行攤銷。

3、應付債券的利息。分三種情況處理。P202

4、長期債券的期末計量。

5、長期債券還本付息。

(二)可轉換公司債券

企業發行的可轉換公司債券，應當在初始確認時將其包含的負債成份和權益成份進行分拆，將負債成份確認為應付債券，將權益成份確認為資本公積。

三、長期應付款

初始確認時，按照公允價值計量。企業應當采用實際利率法，按攤余成本對長期應付款進行后續計量。

四、專項應付款

第三節 債務重組

一、債務重組概述

1、定義：債務重組是指在債務人發生財務困難的情況下，債權人按照其與債務人達成的協議或者法院的裁定做出讓步的事項。

2、債務重組的方式：

(1)以資產清償債務;

(2)將債務轉為資本;

(3)修改其他債務條件，如減少債務本金、減少債務利息等，不包括上述(1)和(2)兩種方式;

(4)以上三種方式的組合等。

二、債務重組的會計處理

1、債務人以低于應付債務的現金資產償還債務

債務人應當將重組債務的賬面價值與實際支付現金之間的差額，確認為債務重組利得，計入當期損益。債權人應當將重組債權的賬面余額與收到的現金之間的差額，確認為債務重組損失，計入當期損益。債權人已對債權計提減值準備的，應當先將該差額沖減減值準備，減值準備不足以沖減的部分，確認為債務重組損失，計入當期損益。

債務人賬務處理：借：應付賬款

貸：銀行存款

營業外收入

債權人賬務處理：借：銀行存款

營業外支出

貸：應收賬款

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（責任編輯：中大編輯）

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