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第五節(jié)　或有事項

一、或有事項的確認和計量

根據(jù)《企業(yè)會計準則地13號——或有事項》的規(guī)定，企業(yè)不應(yīng)當(dāng)確認或有資產(chǎn)和或有負債。但是，符合與或有事項相關(guān)的義務(wù)同時設(shè)定的條件時，應(yīng)當(dāng)確認為預(yù)計負債。

(一)預(yù)計負債的確認

根據(jù)或有事項準則的規(guī)定，與或有事項相關(guān)的義務(wù)同時滿足下列三個條件的，應(yīng)當(dāng)確認為預(yù)計負債：

1、該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)。是指與或有事項相關(guān)的義務(wù)是在企業(yè)當(dāng)前條件下已承擔(dān)的義務(wù)，而非潛在義務(wù)。如法律要求企業(yè)履行、有關(guān)各方合理預(yù)期企業(yè)應(yīng)當(dāng)履行等。

2、履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。是指履行與或有事項相關(guān)的現(xiàn)時義務(wù)時，導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的可能性超過50%。

履行或有事項相關(guān)義務(wù)導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的可能性，通常應(yīng)當(dāng)結(jié)合下列情況加以判斷：

結(jié)果的可能性 對應(yīng)的概率區(qū)間

基本確定 大于95%但小于100%

很可能 　大于50%但小于或等于95%

可能 大于5%但小于或等于50%

極小可能 大于0但小于或等于5%

3.該義務(wù)的金額能夠可靠地計量。是指與或有事項相關(guān)的現(xiàn)時義務(wù)的金額能夠合理地估計。

(二)預(yù)計負債的計量

預(yù)計負債的計量主要涉及兩個問題：一是最佳估計數(shù)的確定;二是預(yù)期可獲得補償?shù)奶幚怼?/p>

1、最佳估計數(shù)的確定

最佳估計數(shù)的確定分兩種情況考慮：

(1)如果所需支出存在一個連續(xù)范圍，且該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性相同的，最佳估計數(shù)應(yīng)當(dāng)按照該范圍內(nèi)的中間值確定，即最佳估計數(shù)應(yīng)按該范圍的上、下限金額的平均數(shù)確定。例如：某公司售出產(chǎn)品發(fā)生的保修費用為銷售額的1%至1.5%之間，則最佳估計數(shù)的比例應(yīng)為銷售額的1.25%。

(2)在其他情況下，最佳估計數(shù)應(yīng)按涉及的項目多少分別確定：

①或有事項涉及單個項目的，按照最可能發(fā)生金額確定。

【例】20×9年10月2日，乙公司涉及一起訴訟案。20×9年12月31日，乙公司尚未接到人民法院的判決。在咨詢了公司的法律顧問后，乙公司認為：勝訴的可能性為40%，敗訴的可能性為60%;如果敗訴，賠償金額為80萬的可能性有40%，賠償金額100萬元可能性有60%。

在上述情況下，甲公司應(yīng)確認的負債金額(最佳估計數(shù))應(yīng)為最可能發(fā)生金額100萬元。

注意：不是100×60%+80×40%=92(萬元)，更不是(100+80)/2=90(萬元)

賬務(wù)處理如下：

借：營業(yè)外支出 　100

貸：預(yù)計負債 100

【提示】對于律師費等訴訟費用，應(yīng)計入“管理費用”進行核算。

②或有事項涉及多個項目的，按照各種可能結(jié)果及相關(guān)概率計算確定。

【例】某公司本年銷售甲產(chǎn)品5000萬元，根據(jù)產(chǎn)品質(zhì)量保證條款的規(guī)定，產(chǎn)品售出一年內(nèi)，如發(fā)生正常質(zhì)量問題，企業(yè)將負責(zé)免費修理。根據(jù)公司以往經(jīng)驗，如果出現(xiàn)小的質(zhì)量問題則發(fā)生的修理費為銷售額的2%，而出現(xiàn)較大的質(zhì)量問題則發(fā)生的修理費為銷售額的5%。據(jù)預(yù)測，本年度售出的產(chǎn)品中有85%不會發(fā)生質(zhì)量問題，有10%將發(fā)生較小的質(zhì)量問題，有5%將發(fā)生較大的質(zhì)量問題。

據(jù)此，本年度末該公司應(yīng)確認的負債金額(最佳估計數(shù))為：(5000×2%)×10%+(5000×5%)×5%=22.5(萬元)。

企業(yè)賬務(wù)處理如下：

借：銷售費用 　22.5

貸：預(yù)計負債 　22.5

2.預(yù)期可能獲得補償?shù)奶幚怼?/p>

當(dāng)企業(yè)清償預(yù)計負債所需支出全部或部分預(yù)期由第三方補償?shù)模a償金額只有在基本確定能夠收到時才能作為資產(chǎn)單獨確認，而且確認的補償金額不應(yīng)當(dāng)超過預(yù)計負債的賬面價值。

(三)虧損合同與重組義務(wù)

1、待執(zhí)行合同，是指合同各方尚未履行任何合同義務(wù)，或部分地履行了同等義務(wù)的合同。企業(yè)與其他方簽訂的尚未履行或部分履行了同等義務(wù)的合同，如商品買賣合同、勞務(wù)合同、租賃合同等，均屬于待執(zhí)行合同。

待執(zhí)行合同變成虧損合同的，該虧損合同產(chǎn)生的義務(wù)滿足規(guī)定條件的，應(yīng)當(dāng)確認為預(yù)計負債。

2、重組事項

重組是指企業(yè)制定和控制的，將顯著改變企業(yè)組織形式、經(jīng)營范圍或經(jīng)營方式的計劃實施行為。屬于重組的事項主要包括：(1)出售或終止企業(yè)的部分經(jīng)營業(yè)務(wù);(2)對企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)進行較大調(diào)整;(3)關(guān)閉企業(yè)的部分營業(yè)場所，或?qū)I業(yè)活動由一個國家或地區(qū)遷移到其他國家或地區(qū)。

根據(jù)或有事項準則的規(guī)定，企業(yè)承擔(dān)的重組義務(wù)滿足規(guī)定條件的，應(yīng)當(dāng)確認為預(yù)計負債。同時存在下列情況時，表明企業(yè)承擔(dān)了重組義務(wù)：

(1)有詳細、正式的重組計劃，包括重組涉及的業(yè)務(wù)、主要地點、需要補償?shù)穆毠と藬?shù)及其崗位性質(zhì)、預(yù)計重組支出、計劃實施時間等;

(2)該重組計劃已對外公告，重組計劃已開始實施，或已向受其影響的各方通告了該計劃的主要內(nèi)容，從而使各方形成了對該企業(yè)將實施重組的合理預(yù)期。

對于重組有所產(chǎn)生的預(yù)計負債金額，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照與重組有關(guān)的直接支出確定預(yù)計負債金額。但是，直接支出不包括留用職工崗前培訓(xùn)、市場推廣、新系統(tǒng)和營銷網(wǎng)絡(luò)投入等支出。

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