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四、成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的會計處理

(一)存貨跌價準(zhǔn)備的計提

1.存貨跌價準(zhǔn)備通常應(yīng)當(dāng)按單個存貨項目計提。

2.對于數(shù)量繁多、單價較低的存貨，可以按照存貨類別計提存貨跌價準(zhǔn)備。

3.在某些情況下，與在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列相關(guān)、具有相同或類似最終用途或目的，且難以與其他項目分開計量的存貨，可以合并計提存貨跌價準(zhǔn)備。

(二)成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的會計處理

資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應(yīng)按存貨可變現(xiàn)凈值低于成本的差額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“存貨跌價準(zhǔn)備”科目。

當(dāng)以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失，減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原已計提的存貨跌價準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計入當(dāng)期損益(資產(chǎn)減值損失)。

在核算存貨跌價準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回時，轉(zhuǎn)回的存貨跌價準(zhǔn)備與計提該準(zhǔn)備的存貨項目或類別應(yīng)當(dāng)存在直接對應(yīng)關(guān)系。在原已計提的存貨跌價準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，意味著轉(zhuǎn)回的金額以將存貨跌價準(zhǔn)備的余額沖減至零為限。

企業(yè)計提了存貨跌價準(zhǔn)備，如果其中有部分存貨已經(jīng)銷售，則企業(yè)在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時，應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)對其已計提的存貨跌價準(zhǔn)備。

需要注意的是：

(1)資產(chǎn)負債表日，同一項存貨中一部分有合同價格約定、其他部分不存在合同價格的，企業(yè)應(yīng)分別確定其可變現(xiàn)凈值，并與其相對應(yīng)的成本進行比較，分別確定存貨跌價準(zhǔn)備的計提或轉(zhuǎn)回的金額。

有合同的部分=合同規(guī)定售價-加工成本-執(zhí)行該合同發(fā)生的銷售費用和相關(guān)稅費

沒有合同的部分=正常市場售價-加工成本-正常銷售發(fā)生的銷售費用和相關(guān)稅費

提示：

①有合同部分和沒有合同的部分，其相關(guān)的銷售費用和相關(guān)稅費可能會不同

②如果有合同的部分和沒有合同的部分，一個發(fā)生減值，一個沒有發(fā)生減值(或者減值轉(zhuǎn)回)，兩者不能相互彌補，必須分別計算各自的減值計提或轉(zhuǎn)回的金額。

(2)已計提存貨跌價準(zhǔn)備的存貨被處置(如銷售、領(lǐng)用)時，原已計提的存貨跌價準(zhǔn)備應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)。

借：存貨跌價準(zhǔn)備

貸：主營業(yè)務(wù)成本(生產(chǎn)成本)

【例3一11】某企業(yè)采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法對存貨進行期末計量，20×1年12月31日有關(guān)存貨的成本與可變現(xiàn)凈值的資料如表3—2所示。

表3—2 單位：元

由于存貨要按單個項目計算并提取跌價準(zhǔn)備，因此，本例中應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備共計為600元，當(dāng)日在資產(chǎn)負債表中列示的存貨金額應(yīng)為17 400元。

【例3一12】某企業(yè)采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法對A存貨進行期末計量。20×1年年末，A存貨的賬面成本為120 000元，可變現(xiàn)凈值為80 000元，存貨跌價準(zhǔn)備科目的余額為零。

本例中，對A存貨應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備為40 000元(120 000—80 000)，賬務(wù)處理為：

借：資產(chǎn)減值損失 40 000

貸：存貨跌價準(zhǔn)備 40 000

假設(shè)20×2年年末，A存貨的種類、數(shù)量、賬面成本和已計提的存貨跌價準(zhǔn)備均未發(fā)生變化。20×2年年末，存貨的可變現(xiàn)凈值為70 000元，則對A存貨應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備為50 000元，由于對A存貨已計提存貨跌價準(zhǔn)備40 000元，因此，應(yīng)補提存貨跌價準(zhǔn)備10 000元，賬務(wù)處理為：

借：資產(chǎn)減值損失 10 000

貸：存貨跌價準(zhǔn)備 10 000

假設(shè)20×3年年末，A存貨的種類、數(shù)量、賬面成本和已計提的存貨跌價準(zhǔn)備均未發(fā)生變化。20×3年年末，原減記A存貨價值的影響因素消失，A存貨的可變現(xiàn)凈值上升為180 000元。雖然A存貨目前的可變現(xiàn)凈值高于成本60 000元，但當(dāng)期應(yīng)轉(zhuǎn)回的存貨跌價準(zhǔn)備應(yīng)為50 000元，即以該存貨已計提的“存貨跌價準(zhǔn)備”科目余額沖減至零為限。賬務(wù)處理為：

借：存貨跌價準(zhǔn)備 50 000

貸：資產(chǎn)減值損失 50 000

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