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單選題

綜合題(有計算的，要求列出算式、計算步驟。需按公式計算的，應列出公式)

1、甲、乙股份有限公司(本題下稱甲公司、乙公司，且無關聯(lián)關系)，共同作為發(fā)起人，出資設立丙股份有限公司(本題下稱丙公司)有關資料如下：

(1)丙公司于2007年12月31日正式成立，注冊資本為200 000萬元，甲、乙公司的出資均于2007年12月31日辦理完畢，同時辦妥有關的資產(chǎn)劃轉手續(xù)。甲、乙公司出資情況及占丙公司表決權比例見下表，甲、乙公司均根據(jù)各自的表決權比例行使股東權力。丙公司將乙公司出資的可供出售金融資產(chǎn)仍然作為可供出售金融資產(chǎn)核算。假定不考慮其他相關稅費，甲公司出資的固定資產(chǎn)原預計使用年限為8年，已使用2.5年，預計尚可使用年限為5年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。無形資產(chǎn)預計使用壽命為10年，采用直線法攤銷。乙公司出資的可供出售金融資產(chǎn)已確認的公允價值變動損益(計入資本公積)為5 500萬元。

出資情況表 單位：萬元

項目	賬面原價	已計提折舊或攤銷	評估價值	表決權比例
甲公司：				30％
固定資產(chǎn)	80 000	25 000	60 000
無形資產(chǎn)	8 000	0	10 000
乙公司：				70％
銀行存款	90 000		90 000
可供出售金融資產(chǎn)	50 000		60 000

(2)2008年12月31日，可供出售金融資產(chǎn)公允價值為58 000萬元;無形資產(chǎn)的可收回金額為8 800萬元。

(3)2008年度，丙公司實現(xiàn)凈利潤400萬元(凋整后)。

(4)2009年5月12日，丙公司宣告分派2008年度現(xiàn)金股利220萬元。

假定不考慮與暫時性差異有關的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債等有關的其他因素。

要求：

(1)編制甲公司、乙公司于2007年12月31日投資丙公司的會計分錄。

(2)編制丙公司2007年12月3 1日注冊成立的會計分錄。

(3)編制丙公司可供出售金融資產(chǎn)于2008年末公允價值增減變動的會計分錄、編制無形資產(chǎn)期末減值測試的會計分錄。

(4)編制甲公司關于丙公司2008年度實現(xiàn)利潤的會計分錄，編制甲公司關于丙公司可供出售金融資產(chǎn)公允價值增減變動的會計分錄。

(5)編制乙公司關于丙公司2008年度實現(xiàn)利潤的會計分錄，編制乙公司關于丙公司可供出售金融資產(chǎn)公允價值增減變動的會計分錄。

(6)編制甲公司、乙公司在丙公司宣告分配2008年度現(xiàn)金股利時的會計分錄。

【正確答案】：(1)編制甲公司、乙公司于2007年12月31日投資丙公司的會計分錄。

甲公司：

借：固定資產(chǎn)清理 55 000

累計折舊 25 000

貸：固定資產(chǎn) 80 000

借：長期股權投資 70 000

貸：固定資產(chǎn)清理 55 000

無形資產(chǎn) 8 000

營業(yè)外收入 7 000

或者

借：長期股權投資 70 000

累計折舊 25 000

貸：固定資產(chǎn) 80 000

無形資產(chǎn) 8 000

營業(yè)外收入 7 000

乙公司：

借：長期股權投資 150 000

貸：銀行存款 90 000

可供出售金融資產(chǎn) ——成本 50 000

——公允價值變動5 500

投資收益4 500

借：資本公積 5 500

貸：投資收益 5 500

(2)編制丙公司2007年12月31日注冊成立的會計分錄。

借：銀行存款 90 000

可供出售金融資產(chǎn) 60 000

固定資產(chǎn) 60 000

無形資產(chǎn) 10 000

貸：股本 200 000

資本公積 20 000

(3)編制丙公司可供出售金融資產(chǎn)于2008年末公允價值增減變動的會計分錄，無形資產(chǎn)期末減值測試的會計分錄。

借：資本公積 2 000

貸：可供出售會融資產(chǎn) 2 000

2008年12月31日無形資產(chǎn)賬面價值=10 000-(10 000/10/12×13)=8 916.67(萬元)

減值額=8 800-8 916.67=-116.67(萬元)

借：資產(chǎn)減值損失 116.67

貸：無形資產(chǎn)減值準備 116.67

(4)編制甲公司關于丙公司2008年度實現(xiàn)利潤的會計分錄、關于丙公司可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動的會計分錄。

借：長期股權投資 120

貸：投資收益 120

借：資本公積 600

貸：長期股權投資 600

(5)編制乙公司關于丙公司2008年度實現(xiàn)利潤的會計分錄、關于丙公司可供出售金融資產(chǎn)公允價值增減變動的會計分錄。

乙公司在丙公司2008年度實現(xiàn)利潤、丙公司可供出售金融資產(chǎn)公允價值增減變動時，均不進行會計處理。

(6)編制甲、乙公司在丙公司宣告分派2008年度現(xiàn)金股利時的會計分錄。

甲公司：

借：應收股利 66

貸：長期股權投資 66

乙公司：

借：應收股利 154

貸：投資收益 154

【答案解析】：

【該題針對“長期股權投資的核算”知識點進行考核】

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（責任編輯：何以笙簫默）