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第四節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的權(quán)益法

一、權(quán)益法適用范圍----共同控制、重大影響

二、設(shè)立賬戶

在權(quán)益法下，長(zhǎng)期股權(quán)投資核算應(yīng)設(shè)置三個(gè)明細(xì)科目，即：

長(zhǎng)期股權(quán)投資-XX公司(投資成本)

(損益調(diào)整)

(其他權(quán)益變動(dòng))

三、帳務(wù)處理

1. 初始投資成本的會(huì)計(jì)處理

(1)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本;

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-XX公司(投資成本)

貸：銀行存款等

如教材中例5

表中合計(jì)2000000元是2006年12月31日合計(jì)數(shù)。在2006年4月1日合計(jì)為1500000元。

(2)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-XX公司(投資成本)

貸：銀行存款

同時(shí)：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-XX公司(投資成本)

貸：營(yíng)業(yè)外收入

2.被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益的會(huì)計(jì)處理

對(duì)被投資單位的凈損益，投資單位按份額確認(rèn)。被投資單位分派股利，減少賬面價(jià)值。

其中：(1)被投資單位要與投資單位會(huì)計(jì)政策一致。投資企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位凈損益的份額時(shí)，應(yīng)當(dāng)以取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，對(duì)被投資單位的凈利潤(rùn)進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整后確認(rèn)。

以取得投資時(shí)被投資單位固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)提的折舊額或攤銷額，相對(duì)于被投資單位已計(jì)提的折舊額、攤銷額之間存在差額的，應(yīng)按其差額對(duì)被投資單位凈損益進(jìn)行調(diào)整，并按調(diào)整后的凈損益和持股比例計(jì)算確認(rèn)投資損益。在進(jìn)行有關(guān)調(diào)整時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮具有重要性的項(xiàng)目。

(2)被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)中扣除不能由投資企業(yè)享有的部分

如：教材p107例7

有關(guān)會(huì)計(jì)處理。

(1) 被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-XX公司(損益調(diào)整)

貸：投資收益

被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利

借：應(yīng)收股利

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-XX公司(損益調(diào)整)

若發(fā)放的股票股利，不進(jìn)行賬務(wù)處理，在備查簿中登記

(2)被投資單位發(fā)生虧損

• 借：投資收益

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-XX公司(損益調(diào)整)

但應(yīng)以長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值減記至零為限;如果超過賬面價(jià)值，沖減“長(zhǎng)期應(yīng)收款”;如果有額外義務(wù)，計(jì)入“預(yù)計(jì)負(fù)債”

即：借：投資收益

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-XX公司(損益調(diào)整)

長(zhǎng)期應(yīng)收款

預(yù)計(jì)負(fù)債

等以后企業(yè)實(shí)現(xiàn)盈利，按與上述相反順序處理。

• 3.被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-XX公司(其他權(quán)益變動(dòng))

貸：資本公積-其他資本公積

被投資單位所有者權(quán)益內(nèi)部變化，投資企業(yè)無須賬務(wù)處理處理。

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