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本文主要介紹2012年注冊資產評估師考試《財務會計》第七章 負債的知識點精講輔導，希望對您的復習有所幫助!!

第一節　流動負債

一、短期借款

短期借款是指企業向銀行或其他金融機構等借入的期限在一年以下（含一年）的各種借款。主要賬務處理如下：

1.借入時：

借：銀行存款

貸：短期借款

2.提取利息時：

借：財務費用

貸：應付利息

3.歸還本息時：

借：短期借款

應付利息

貸：銀行存款

二、應付票據的核算

1.應付票據是由出票人出票，委托付款人在指定日期無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的商業匯票，包括銀行承兌匯票和商業承兌匯票。應付票據也是委托付款人允諾在一定時期內支付一定款額的書面證明。

【補充】企業開出承兌商業匯票或以承兌商業匯票抵付貨款、應付賬款時，借記"材料采購"、"在途物資"、"庫存商品"、"應付賬款"、"應交稅費--應交增值稅（進項稅額）"等科目，貸記"應付票據"科目。

2.應付票據到期，如企業無力支付票款。

（1）該匯票如為商業承兌匯票

借：應付票據

貸：應付賬款

如果以后重新簽發新的票據以清償原應付票據（此時一般已經轉入了應付賬款中），再從應付賬款轉入應付票據中。

（2）該匯票如為銀行承兌匯票，由承兌銀行向持票人無條件支付款項，則出票人作為貸款處理，出票人賬務處理為：

借：應付票據

貸：短期借款

三、應付和預收款項

1.應付賬款指因購買材料、商品或接受勞務供應等而發生的債務。企業因購買固定資產或無形資產而應付銷售方的款項，也可作為應付賬款處理。

如果是超過正常信用條件延期支付，實質上具有融資性質的，則作為長期應付款核算。

2.應付賬款入賬時間的確定，應以所購買物資的所有權轉移或接受勞務已發生為標志。

【補充】請聯系存貨的采購

（1）在物資和發票賬單同時到達的情況下，要區分兩種情況處理：如果物資驗收入庫的同時支付貨款，則不通過"應付賬款"科目核算；如果物資驗收入庫后仍未付款，則按發票賬單登記入賬。

（2）在物資和發票賬單不是同時到達的情況下，也要區分兩種情況處理：在發票賬單已到，物資未到的情況下，應當直接根據發票賬單支付物資價價款運雜費，計入有關物資的成本和"應付賬款"（未能及時支付貨款時），不需要按照應付債務估計入賬；在物資已到，發票賬單來到也無法確定實際成本的情況下，在月度終了，需要按照所購物資和應付債務估計入賬，待下月初作相反的會計分錄予以沖回。

3.應付賬款一般接應付金額入賬，而不按到期應付金額的現值入賬。如果購入的資產在形成一筆應付賬款時是帶有現金折扣的，應付賬款入賬金額按發票上記載的應付金額的總值（即不扣除折扣）確定。在這種方法下，現金折扣實際獲得時，沖減財務費用。

4.應付賬款一般在較短期限內支付，但有時應付賬款由于債權單位撤銷或其他原因而無法支付，無法支付的應付款項直接轉入營業外收入。

5.如果企業根據合同規定預付給供應單位購貨定金或部分貨款，也可以通過"應付賬款"科目核算。

編制資產負債表時，應付賬款如為借方余額，則屬于預付賬款性質，應作為"預付款項"列示在資產負債表流動資產項目中。（聯系資產負債表的編制）。

（二）預收賬款

1.預收賬款是買賣雙方協議商定，由購貨方預先支付一部分貨款向供應方而發生的一項負債。這項負債需要用以后的商品、勞務等予以償還。

企業一般應設置"預收賬款"科目。期末貸方余額反映企業向購貨單位預收的款項；期末如為借方余額，反映企業應向購貨單位補收的款項。

企業向購貨單位預收款項時

借：銀行存款

貸：預收賬款

銷售實現時，按實現的收入和應交的增值稅銷項稅額

借：預收賬款

貸：主營業務收入

應交稅費--應交增值稅（銷項稅額）

購貨單位補付的款項

借：銀行存款

貸：預收賬款

2.如果企業的預收賬款業務不多，也可以不設"預收賬款"科目，而是將預收的款項直接記入"應收賬款"科目的貸方。

四、應付職工薪酬的核算

1.職工薪酬是指企業為獲得職工提供的服務而給予各種形式的報酬以及其他相關支出，包括職工在職期間和離職后提供的全部貨幣性薪酬和非貨幣性福利。

職工薪酬通常可分為：（1）職工工資、獎金、津貼和補貼；（2）職工福利費；（3）醫療保險費、養老保險費、失業保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費；（4）住房公積金；（5）工會經費和職工教育經費；（6）非貨幣性福利；（7）因解除與職工的勞動關系給予的補償；（8）其他與獲得職工提供的服務相關的支出。

企業提供給職工配偶、子女或其他被贍養人的福利等，也屬于職工薪酬。

2.企業在職工勞動合同到期之前解除與職工的勞動關系，或者為鼓勵職工自愿接受裁減而提出給予補償的建議，同時滿足下列條件的，應當確認因解除與職工的勞動關系給予補償而產生的預計負債，通過"應付職工薪酬"核算，同時計入當期損益（管理費用）。

（1）企業已經制定正式的解除勞動關系計劃或提出自愿裁減建議，并即將實施。

（2）企業不能單方面撤回解除勞動關系計劃或裁減建議。

3.企業以現金結算的股份支付，按照企業承擔的以股份或其他權益工具為基礎計算確定的公允價值，通過應付職工薪酬科目核算。

4.企業在職工為其提供服務的會計期間，除解除勞動關系補償（亦稱辭退福利）以外，其他職工薪酬均應根據職工提供服務的受益對象，將應確認的職工薪酬（包括貨幣性薪酬和非貨幣性福利）計入相關資產成本或當期費用，同時確認為應付職工薪酬負債。其中：

（1）應由生產產品、提供勞務負擔的職工薪酬，計入產品成本或勞務成本。

（2）應由在建工程、無形資產負擔的職工薪酬，計入建造固定資產或無形資產成本（在建工程和研發支出）。

（3）上述（1）和（2）之外的其他職工薪酬，計入當期損益（管理費用、銷售費用）。

企業為職工繳納的醫療保險費、養老保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金，應當在職工為其提供服務的會計期間，根據工資總額的一定比例計算，并按照上述的辦法處理。

5.外商投資企業按規定從凈利潤中提取的職工獎勵及福利基金，用于支付職工的非經常性獎金（如特別貢獻獎、年終獎）和職工集體福利的，應在"應付職工薪酬"科目核算。

借：利潤分配--提取的職工獎勵及福利基金

貸：應付職工薪酬

五、應付股利

1.應付股利是指企業經股東大會或類似機構審議批準分配的現金股利或利潤。

企業與其他單位或個人的合作項目，如按協議或合同規定，應支付給其他單位或個人的利潤，也通過"應付股利"科目核算。

經過股東大會或類似機構審議批準的利潤分配方案，按應支付的現金股利或利潤作如下處理：

借：利潤分配

貸：應付股利

實際支付股利或利潤時

借：應付股利

貸：銀行存款

2.企業董事會或類似機構通過的利潤分配方案中擬分配的現金股利或利潤，不應確認為負債，但應在附注中披露。

六、應交稅費

企業應設置"應交稅費"科目，并按具體稅費項目設置明細科目進行明細核算。期末貸方余額反映尚未交納的稅費；期末如為借方余額反映多交或尚未抵扣的稅費。

"應交稅費"科目核算的稅費項目包括增值稅、消費稅、營業稅、資源稅、土地增值稅、城市維護建設稅、房產稅、土地使用稅、車船稅、教育費附加、礦產資源補償費、保險保障基金、企業所得稅、個人所得稅等。

印花稅、耕地占用稅、車輛購置稅不需通過該科目核算。

（一）應交增值稅

1.一般納稅企業賬務處理

（1）一般購銷業務的賬務處理

如果企業銷售貨物或者提供應稅勞務采用銷售額和銷項數額合并定價方法的，應按公式

"不含稅銷售額＝ "還原為不含稅銷售額，并按不含稅銷售額計算銷售稅額。

①企業采購貨物、接受應稅勞務，賬務處理實行價稅分離，屬于價款部分，計入購入貨物的成本；屬于增值稅部分，計入增值稅進項稅額。

借：材料采購（原材料、庫存商品）

應交稅費--應交增值稅（進項稅額）

貸：應付賬款（應付票據、銀行存款）

②企業銷售貨物或提供應稅勞務，銷售價格中不含稅，如果定價時含稅，應還原為不含稅價格作為銷售收入，向購買方收取的增值稅作為銷項稅額。

借：應收賬款（應收票據、銀行存款）

貸：主營業務收入

應交稅費--應交增值稅（銷項稅額）

（二）應交消費稅

1.產品銷售的賬務處理。消費稅實行價內征收，企業按規定應交的消費稅，在"應交稅費"科目下設置"應交消費稅"明細科目核算，并在"營業稅金及附加"科目進行反映。

提示：價內稅價外稅的簡單區分

企業營業利潤的組成（不考慮期間費用）：

營業收入－營業成本－營業稅金及附加＝營業利潤

價內稅是包含在售價當中，屬于收入的組成部分，影響利潤，一般如消費稅、營業稅等。而價外稅，不包含在售價中，不屬于收入的組成部分，不影響利潤，如增值稅。

（1）企業銷售產品按規定計算出應交納的消費稅，借記"營業稅金及附加"等科目，貸記"應交稅費--應交消費稅"科目。

（三）營業稅

營業稅是對提供勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產的單位和個人征收的一種流轉稅。企業按規定應交的營業稅，在"應交稅費"科目下設置"應交營業稅"明細科目核算。

1.工業企業和商品流通企業提供應稅勞務的賬務處理

企業經營工業生產和商品銷售以外的營業稅勞務所取得的收入，按規定應交的營業稅

借：營業稅金及附加

貸：應交稅費--應交營業稅

2.工業企業和商品流通企業銷售不動產的賬務處理

①企業銷售自用不動產按規定應交的營業稅

借：固定資產清理

貸：應交稅費--應交營業稅

②企業銷售作為投資性房地產的建筑物

借：營業稅金及附加

貸：應交稅費--應交營業稅

3.工業企業和商品流通企業轉讓無形資產的賬務處理

①企業轉讓無形資產使用權的，即出租無形資產

借：營業稅金及附加

貸：應交稅費--應交營業稅

②企業轉讓無形資產所有權的，即出售無形資產，按規定應交的營業稅，計入"營業外收入--出售無形資產收益"科目或"營業外支出--出售無形資產損失"科目。

（四）其他應交稅費

1.資源稅

企業按規定應交的資源稅，在"應交稅費"科目下設置"應交資源稅"明細科目核算。

（1）企業銷售應稅產品按規定應交納的資源稅

借：營業稅金及附加

貸：應交稅費--應交資源稅

企業自產自用應稅產品應交納的資源稅

借：生產成本（或制造費用）

貸：應交稅費--應交資源稅

如果是非貨幣性資產交換、債務重組等，符合收入確認條件的

借：營業稅金及附加

貸：應交稅費--應交資源稅

（2）企業外購液體鹽加工固體鹽的

在購入液體鹽時

借：應交稅費--應交資源稅 （允許抵扣的資源稅）

材料采購 （外購價款扣除允許抵扣資源稅后的數額）

貸：銀行存款（應付賬款）

企業加工成固體鹽后，在銷售時，按計算出的銷售固體鹽應交的資源稅

借：營業稅金及附加

貸：應交稅費--應交資源稅

將銷售固體鹽應納資源稅扣抵液體鹽已納資源稅后的差額上交

借：應交稅費--應交資源稅（差額）

貸：銀行存款

（3）企業收購未稅礦產品

借：材料采購

貸：銀行存款 （實際支付的收購款）

應交稅費--應交資源稅 （代扣代交的資源稅）

2.土地增值稅

企業交納的土地增值稅通過"應交稅費--應交土地增值稅"科目核算。

（1）主營房地產業務的企業，以及兼營房地產業務的工業企業，應由當期營業收入負擔的土地增值稅

借：營業稅金及附加

貸：應交稅費--應交土地增值稅

（2）轉讓的國有土地使用權連同地上建筑物及其他附著物一并在"固定資產"或"在建工程"等科目核算的，轉讓時應交納的土地增值稅

借：固定資產清理（或在建工程）

貸：應交稅費--應交土地增值稅

（3）企業在項目交付使用前轉讓房地產取得的收入，按稅法規定預交的土地增值稅

借：應交稅費--應交土地增值稅

貸：銀行存款

待該房地產營業收入實現時

借：營業稅金及附加

貸：應交稅費--應交土地增值稅

該項目全部交付使用后進行清算，收到退回多交的土地增值稅，借記"銀行存款"科目，貸記"應交稅費--應交土地增值稅"科目；補交的土地增值稅作相反的會計分錄。

3.企業按規定應交的城市維護建設稅、教育費附加

借：營業稅金及附加

貸：應交稅費--應交城建稅

--應交教育費附加

4.企業按規定應交的房產稅、土地使用稅、車船稅、礦產資源補償費

借：管理費用

貸：應交稅費--應交房產稅

--土地使用稅

--車船稅

--礦產資源補償費

5.企業交納的印花稅

借：管理費用或長期待攤費用

貸：銀行存款

提示：

（1）計入管理費用的稅費：房產稅、土地使用稅、車船稅、印花稅、礦產資源補償費

（2）記入資產成本的稅費：耕地占用稅、車輛購置稅

（3）不通過"應交稅費"核算的稅費：印花稅、耕地占用稅、車輛購置稅

注意，印花稅存在一定的特殊性，如果是企業自行購買印花的部分，一般直接記入"管理費用"，如果是企業購買有價證券等情況的，印花稅屬于相關的交易費用，可能記入購入資產的成本（如持有至到期投資、可供出售金融資產），也可能作為投資收益（如交易性金融資產）

七、其他應付款（掌握其他應付款包括的內容）

企業應付、暫收其他單位或個人的款項，具體包括：應付經營租入固定資產和包裝物租金（含預付的租金）；存入保證金（如收取的包裝物押金等）：應付、暫收所屬單位、個人的款項。

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（責任編輯：中大編輯）