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2013年資產評估師考試時間定于2013年9月7日、8日，為了幫助考生系統的復習2013年注冊資產評估師考試課程，全面的了解注冊資產評估師考試教材的相關重點，小編特編輯匯總了2013年注冊資產評估師考試《財務會計》相關知識點，希望對您的復習有所幫助!!

第四節 借款費用

一、借款費用概述

借款費用包括四部分內容：

1.因借款而發生的利息。

2.因借款而發生的折價或溢價的攤銷。

3.因借款而發生的輔助費用。

4.因外幣借款而發生的匯兌差額。

企業發生的借款費用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產的購建或者生產的，應當予以資本化，計入相關資產成本;其他借款費用，應當在發生時根據其發生額確認為費用，計入當期損益.

符合資本化條件的資產----指需要經過相當長時間的購建或者生產活動才能達到可使用或者可銷售狀態的資產，包括固定資產和需要經過相當長時間的購建或者生產活動才能達到可使用或可銷售狀態的存貨、投資性房地產等。

借款范圍：專門借款和一般借款

專門借款----指為購建或者生產符合資本化條件的資產而專門借入的款項。

一般借款----指為購建或者生產符合資本化條件的資產而占用的一般借款。

二、借款費用資本化期間

1.開始資本化

對于因專門借款而發生的利息、折價或者溢價的攤銷、匯兌差額，只有在同時符合以下三個條件時才能開始資本化：

(1)資產支出已經發生。

這里的資產支出只包括①支付貨幣資金;②轉移非現金資產;③承擔帶息債務形式發生的支出。

(2)借款費用已經發生。

(3)為使資產達到預定可使用或者可銷售狀態所必要的購建或者生產活動已經開始。

2.暫停資本化

在固定資產的購置或者建造過程中，如果購建活動發生了非正常中斷，并且中斷時間連續超過3個月(含3個月)，則中斷期間所發生的借款費用應當暫停資本化，將其計入當期損益，直到購建活動重新開始。

3.停止資本化

(1)理論標準：

購建或者生產的符合資本化條件的資產達到預定可使用或者可銷售狀態時，借款費用應當停止資本化。

在符合資本化條件的資產達到預定可使用或者可銷售狀態之后所發生的借款費用，應當在發生時根據其發生額確認為費用，計入當期損益。

(2)具體形式：

滿足以下條件之一，即應當認為資產已經達到了預定可使用狀態，借款費用應當停止資本化：

①符合資本化條件的資產的實體建造工作已經全部完成或者實質上已經完成。

②所購建或者生產的符合資本化條件的資產與設計要求相符合。

③繼續發生在所購建或生產的符合資本化條件的資產上的支出金額很少或者幾乎不再發生。

④購建或者生產的符合資本化條件的資產需要試生產或者試運行的，在試生產結果表明資產能夠正常生產出合格產品、或者試運行結果表明資產能夠正常運轉或者營業時，應當認為該資產已經達到預定可使用或者可銷售狀態。

⑤購建或者生產的符合資本化條件的資產的各部分分別完工，且每部分在其他部分繼續建造過程中可供使用或者可對外銷售，且為使該部分資產達到預定可使用或可銷售狀態所必要的購建或者生產活動實質上已經完成的，應當停止與該部分資產相關的借款費用的資本化。

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（責任編輯：何以笙簫默）

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