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四、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出

(一)資本化的后續(xù)支出

固定資產(chǎn)發(fā)生后續(xù)支出的過程中，如果后續(xù)支出滿足固定資產(chǎn)的確認條件，則應當計入固定資產(chǎn)賬面價值。固定資產(chǎn)發(fā)生可資本化的后續(xù)支出時，企業(yè)一般應當將該固定資產(chǎn)的原價、已計提的累計折舊和減值準備轉(zhuǎn)銷，將其賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程，并停止計提折舊。

待后續(xù)支出完工并達到預定可以使用狀態(tài)時，再從在建工程轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，同時將被替換部分的賬面價值扣除，并按重新確定的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法計提折舊。

企業(yè)以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，應予資本化，作為長期待攤費用，合理進行攤銷。

一般會計處理如下：

1.固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改擴建時：

借：在建工程

累計折舊

固定資產(chǎn)減值準備

貸：固定資產(chǎn)

2.發(fā)生改擴建工程支出時：

借：在建工程

貸：銀行存款、應付職工薪酬等

3.企業(yè)發(fā)生的某些固定資產(chǎn)后續(xù)支出可能涉及到替換原固定資產(chǎn)的某組成部分，當發(fā)生的后續(xù)支出符合固定資產(chǎn)確認條件時，應將其計入固定資產(chǎn)成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除。這樣可以避免將替換部分的成本和被替換部分的成本同時計入固定資產(chǎn)成本，導致固定資產(chǎn)成本高計。

借：營業(yè)外支出(凈損失)

銀行存款或原材料(回收殘值)

貸：在建工程(被替換部分的賬面價值)

4.生產(chǎn)線改擴建工程達到預定可使用狀態(tài)時：

借：固定資產(chǎn)

貸：在建工程

5.轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)后，按重新確定的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法計提折舊。

(二)費用化的后續(xù)支出

一般情況下，固定資產(chǎn)投入使用之后，由于固定資產(chǎn)磨損、各組成部分耐用程度不同，可能導致固定資產(chǎn)的局部損壞，為了維護固定資產(chǎn)的正常運轉(zhuǎn)和使用，充分發(fā)揮其使用效能，企業(yè)將對固定資產(chǎn)進行必要的維護。固定資產(chǎn)的日常修理費用等支出在發(fā)生時應直接計入當期損益。

發(fā)生固定資產(chǎn)維護支出等大修理費用的后續(xù)支出，符合資本化條件的，可以計入固定資產(chǎn)成本;不符合資本化條件的，應當計入當期損益。

【補充】

(1)企業(yè)生產(chǎn)車間(部門)和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出(不符合資本化條件)，計入“管理費用”。

(2)企業(yè)設(shè)置專設(shè)銷售機構(gòu)的，其發(fā)生的與專設(shè)銷售機構(gòu)相關(guān)的固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出(不符合資本化條件)，計入“銷售費用”。

五、固定資產(chǎn)的處置

(一)固定資產(chǎn)清理的核算，可按下列具體情況分別進行賬務處理：

1.固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理

借：固定資產(chǎn)清理

累計折舊

固定資產(chǎn)減值準備

貸：固定資產(chǎn)

2.清理過程中發(fā)生的其他費用以及應支付的相關(guān)稅費

借：固定資產(chǎn)清理

貸：銀行存款

應交稅費——應交營業(yè)稅等

3.出售收入和取得殘料等

借：銀行存款(變價收入)

原材料(殘料入庫)

貸：固定資產(chǎn)清理

4.保險賠償?shù)奶幚?/p>

借：其他應收款(保險公司或過失人賠償?shù)膿p失)

貸：固定資產(chǎn)清理

5.清理凈損益的處理。

(1)清理凈損失

借：營業(yè)外支出——非常損失(自然災害等非正常原因)

營業(yè)外支出——處置非流動資產(chǎn)損失(生產(chǎn)經(jīng)營期間正常的處理損失)

貸：固定資產(chǎn)清理

(2)清理凈收益

借：固定資產(chǎn)清理

貸：營業(yè)外收入——處置非流動資產(chǎn)利得

(二)固定資產(chǎn)盤虧造成的損失，應當計入當期損益。按管理權(quán)限報經(jīng)批準后處理時，按可收回的保險賠償或過失人賠償，借記“其他應收款”科目，按應計入營業(yè)外支出的金額。借記“營業(yè)外支出——盤虧損失”科目。貸記“待處理財產(chǎn)損益”科目。

盤盈的固定資產(chǎn)，應作為前期差錯計入“以前年度損益調(diào)整”科目。

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（責任編輯：中大編輯）

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