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本文主要介紹2012年注冊資產(chǎn)評估師考試《財務(wù)會計》第七章 負債的知識點精講輔導，希望對您的復習有所幫助!!

第五節(jié)　或有事項

一、或有事項概述

（一）或有事項的定義

或有事項是指過去的交易或者事項形成的，其結(jié)果須由某些未來事項的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項。常見的或有事項主要包括：未決訴訟、未決仲裁、債務(wù)擔保、產(chǎn)品質(zhì)量保證（含產(chǎn)品安全保證）、虧損合同、重組義務(wù)等。

或有事項具有以下基本特征：

1.或有事項是過去的交易或事項形成的一種狀況。或有事項的現(xiàn)存狀況是過去交易或事項引起的客觀存在。

比如，未決訴訟雖然是正在進行中的訴訟，但該訴訟是企業(yè)因過去的經(jīng)濟行為導致起訴其他單位或被其他單位起訴。這是現(xiàn)存的一種狀況而不是未來將要發(fā)生的事項。未來可能發(fā)生的自然災(zāi)害、交通事故、經(jīng)營虧損等，不屬于或有事項。

2.或有事項具有不確定性，是指或有事項的結(jié)果是否發(fā)生具有不確定性，或者或有事項的結(jié)果預(yù)計將會發(fā)生，但發(fā)生的具體時間或金額具有不確定性。

比如，債務(wù)擔保事項的擔保方到期是否承擔和履行連帶責任，需要根據(jù)被擔保方債務(wù)到期時能否按時還款加以確定。這一事項的結(jié)果在擔保協(xié)議達成時具有不確定性。

3.或有事項的結(jié)果只能由未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生才能決定。

比如，債務(wù)擔保事項只有在被擔保方到期無力還款時，企業(yè)（擔保方）才履行連帶責任。

（二）或有負債

或有負債，是指過去的交易或者事項形成的潛在義務(wù)，其存在須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實；或過去的交易或者事項形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)不是很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)或該義務(wù)的金額不能可靠計量。

1.或有負債是由過去的交易或事項形成的。

2.或有負債的結(jié)果具有不確定性

或有負債涉及兩類義務(wù)：一類是潛在義務(wù)；另一類是現(xiàn)時義務(wù)。

（1）潛在義務(wù)，是指結(jié)果取決于不確定未來事項的可能義務(wù)。也就是說，潛在義務(wù)最終是否轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)時義務(wù)，由某些未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生才能決定。

（2）現(xiàn)時義務(wù)，是指企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承擔的義務(wù)，該現(xiàn)時義務(wù)的履行不是很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)，或者該現(xiàn)時義務(wù)的金額不能可靠地計量。

復習比較：負債的定義及確認條件

負債，是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、預(yù)期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。將一項義務(wù)確認為負債，需要符合負債的定義，并同時滿足以下兩個條件：

（1）與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)；（>50%）

（2）未來流出的經(jīng)濟利益能夠可靠地計量。

【提示】或有負債無論是潛在義務(wù)，還是現(xiàn)時義務(wù)，均不符合負債的確認條件。不能予以確認，但應(yīng)按相應(yīng)規(guī)定在附注中披露。

（三）或有資產(chǎn)

或有資產(chǎn)，是指過去的交易或者事項形成的潛在資產(chǎn)，其存在須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實。

1.或有資產(chǎn)是由過去的交易或事項形成的。

2.或有資產(chǎn)的結(jié)果具有不確定性

復習比較：資產(chǎn)的定義及確認條件

資產(chǎn)，是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。

資產(chǎn)的確認條件

將一項資源確認為資產(chǎn)，需要符合資產(chǎn)的定義，并同時滿足以下兩個條件：

（1）與該資源有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；

（2）該資源的成本或者價值能夠可靠地計量。

【提示】或有資產(chǎn)不符合資產(chǎn)的定義和確認條件，因而也不能在報表中確認。

二、或有事項的確認和計量

根據(jù)《企業(yè)會計準則地13號--或有事項》的規(guī)定，企業(yè)不應(yīng)當確認或有資產(chǎn)和或有負債。

但是，符合與或有事項相關(guān)的義務(wù)同時設(shè)定的條件時，應(yīng)當確認為預(yù)計負債。

（一）預(yù)計負債的確認

根據(jù)或有事項準則的規(guī)定，與或有事項相關(guān)的義務(wù)同時滿足下列三個條件的，應(yīng)當確認為預(yù)計負債：（1）該義務(wù)是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務(wù)。（2）履行該義務(wù)很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。（3）該義務(wù)的金額能夠可靠地計量。

1.該義務(wù)是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務(wù)。是指與或有事項相關(guān)的義務(wù)是在企業(yè)當前條件下已承擔的義務(wù)，而非潛在義務(wù)。如法律要求企業(yè)履行、有關(guān)各方合理預(yù)期企業(yè)應(yīng)當履行等。

2.履行該義務(wù)很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。是指履行與或有事項相關(guān)的現(xiàn)時義務(wù)時，導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的可能性超過50%。

履行或有事項相關(guān)義務(wù)導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的可能性，通常應(yīng)當結(jié)合下列情況加以判斷：

結(jié)果的可能性對應(yīng)的概率區(qū)間

基本確定大于95%但小于100%

很可能大于50%但小于或等于95%

可能大于5%但小于或等于50%

極小可能　大于0但小于或等于5%

3.該義務(wù)的金額能夠可靠地計量。是指與或有事項相關(guān)的現(xiàn)時義務(wù)的金額能夠合理地估計。

（二）預(yù)計負債的計量

預(yù)計負債的計量主要涉及兩個問題：一是最佳估計數(shù)的確定；二是預(yù)期可獲得補償?shù)奶幚怼?/p>

1.最佳估計數(shù)的確定

最佳估計數(shù)的確定分兩種情況考慮：

（1）如果所需支出存在一個連續(xù)范圍，且該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性相同的，最佳估計數(shù)應(yīng)當按照該范圍內(nèi)的中間值確定，即最佳估計數(shù)應(yīng)按該范圍的上、下限金額的平均數(shù)確定。例如：某公司售出產(chǎn)品發(fā)生的保修費用為銷售額的1%至1.5%之間，則最佳估計數(shù)的比例應(yīng)為銷售額的1.25%。

（2）在其他情況下，最佳估計數(shù)應(yīng)按涉及的項目多少分別確定：

①或有事項涉及單個項目的，按照最可能發(fā)生金額確定。

②或有事項涉及多個項目的，按照各種可能結(jié)果及相關(guān)概率計算確定。

2.預(yù)期可能獲得補償?shù)奶幚怼?/p>

當企業(yè)清償預(yù)計負債所需支出全部或部分預(yù)期由第三方補償?shù)模a償金額只有在基本確定能夠收到時才能作為資產(chǎn)單獨確認，而且確認的補償金額不應(yīng)當超過預(yù)計負債的賬面價值。（潛在的臺詞：相關(guān)義務(wù)已確認為預(yù)計負債）。

（三）虧損合同與重組義務(wù)

1.待執(zhí)行合同，是指合同各方尚未履行任何合同義務(wù)，或部分地履行了同等義務(wù)的合同。企業(yè)與其他方簽訂的尚未履行或部分履行了同等義務(wù)的合同，如商品買賣合同、勞務(wù)合同、租賃合同等，均屬于待執(zhí)行合同。

虧損合同，是指履行合同義務(wù)不可避免會發(fā)生的成本超過預(yù)期經(jīng)濟利益的合同。

待執(zhí)行合同變成虧損合同的，該虧損合同產(chǎn)生的義務(wù)滿足規(guī)定條件的，應(yīng)當確認為預(yù)計負債。

【補充】預(yù)計負債的計量應(yīng)當反映了退出該合同的最低凈成本，即履行該合同的成本和未能履行該合同而發(fā)生的補償或者處罰兩者之中的較低者。（理性經(jīng)營者假設(shè)）

2.重組事項

重組是指企業(yè)制定和控制的，將顯著改變企業(yè)組織形式、經(jīng)營范圍或經(jīng)營方式的計劃實施行為。屬于重組的事項主要包括：（1）出售或終止企業(yè)的部分經(jīng)營業(yè)務(wù)；（2）對企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)進行較大調(diào)整；（3）關(guān)閉企業(yè)的部分營業(yè)場所，或?qū)I業(yè)活動由一個國家或地區(qū)遷移到其他國家或地區(qū)。

根據(jù)或有事項準則的規(guī)定，企業(yè)承擔的重組義務(wù)滿足規(guī)定條件的，應(yīng)當確認為預(yù)計負債。同時存在下列情況時，表明企業(yè)承擔了重組義務(wù)：

（1）有詳細、正式的重組計劃，包括重組涉及的業(yè)務(wù)、主要地點、需要補償?shù)穆毠と藬?shù)及其崗位性質(zhì)、預(yù)計重組支出、計劃實施時間等；

（2）該重組計劃已對外公告，重組計劃已開始實施，或已向受其影響的各方通告了該計劃的主要內(nèi)容，從而使各方形成了對該企業(yè)將實施重組的合理預(yù)期。

對于重組有所產(chǎn)生的預(yù)計負債金額，企業(yè)應(yīng)當按照與重組有關(guān)的直接支出確定預(yù)計負債金額。但是，直接支出不包括留用職工崗前培訓、市場推廣、新系統(tǒng)和營銷網(wǎng)絡(luò)投入等支出。

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（責任編輯：中大編輯）