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本文主要介紹2012年注冊資產(chǎn)評估師考試《財務會計》第三章 存貨的知識點沖刺輔導，希望對您的復習有所幫助!!

第二節(jié)　存貨的取得和發(fā)出

一、存貨的初始計量

1.外購的存貨★★

存貨的采購成本，包括購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。

其他可歸屬于存貨成本的費用，是指采購過程中發(fā)生的倉儲費、包裝費、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用等費用。

入庫前的挑選整理費用，包括挑選整理中發(fā)生的工費支出和挑選整理過程中所發(fā)生的數(shù)量損耗，并扣除回收的下腳廢料價值。

商品流通企業(yè)在采購過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用等，應當計入存貨的采購成本。發(fā)生時也可以先進行歸集，期末，按照所購商品的存銷情況進行分攤。對于已銷售商品的進貨費用，計入當期損益（主營業(yè)務成本）；對于未售商品的進貨費用，計人期末存貨成本。企業(yè)采購商品的進貨費用金額較小的，可以在發(fā)生時直接計入當期損益（銷售費用）。

2.通過進一步加工而取得的存貨，其成本由采購成本、加工成本，以及使存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他成本構(gòu)成。

下列費用應當在發(fā)生時確認為當期損益，不計入存貨成本：

（1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用。

（2）日常的倉儲費用。企業(yè)在存貨采購入庫后發(fā)生的倉儲費用，一般不記入存貨的成本中，而是記入當期損益（管理費用）。

但是，在生產(chǎn)過程中為達到下一個生產(chǎn)階段所必需的倉儲費用則應記入存貨的成本。

（3）不能歸屬于使存貨達到目前場所和狀態(tài)的其他支出。

二、 存貨發(fā)出的計價方法

對于性質(zhì)和用途類似的存貨，應當采用相同的成本計算方法確定發(fā)出存貨的成本。

對于不能替代使用、為特定項目專門購入或制造的存貨以及提供的勞務，通常采用個別計價法確定發(fā)出存貨的成本。

（一）個別計價法

（二）先進先出法

先進先出法是指以先購入的存貨先發(fā)出（銷售或耗用）這樣一種存貨實物流轉(zhuǎn)假設為前提，對發(fā)出存貨進行計價的一種方法。

在物價持續(xù)上升時，期末存貨成本接近于市價而發(fā)出成本偏低，會高估企業(yè)當期利潤和庫存存貨價值，物價持續(xù)下降時則會低估企業(yè)存貨價值和當期利潤。

（三）月末一次加權平均法

（四）移動加權平均法

移動加權平均法是指（在每次收貨以后）本次進貨的成本加原有存貨的成本，除以本次進貨的數(shù)量加原有庫存存貨的數(shù)量，據(jù)以計算加權平均單位成本，作為在下次進貨前計算各次發(fā)出存貨成本依據(jù)的一種計算方法。

三、存貨按實際成本計價的核算

存貨可以按實際成本進行日常核算，也可以按計劃成本進行日常核算，但資產(chǎn)負債表日均應調(diào)整為按實際成本核算。

（一）原材料的核算

（1）材料已到并驗收入庫，發(fā)票賬單未到

借：原材料（暫估價）

貸：應付賬款--暫估應付賬款

下月初：

借：應付賬款--暫估應付賬款

貸：原材料

注意，由于發(fā)票未到，不能暫估增值稅。

（2）采用預付貨款方式采購的

借：預付賬款

貸：銀行存款

材料驗收入庫后

借：原材料

應交稅費--應交增值稅（進項稅額）

貸：預付賬款

如果預付款項不足的，也仍應繼續(xù)用預付賬款核算。補足金額時：

借：預付賬款

貸：銀行存款

（二）委托加工物資的核算

企業(yè)委托外單位加工的物資，應通過"委托加工物資"科目核算。

1.發(fā)出委托加工的物資材料時

借：委托加工物資

貸：原材料

2.支付運輸費、加工費

借：委托加工物資

應交稅費--應交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款

3.需要繳納消費稅的

（1）委托加工物資收回后，直接用于銷售的，委托方應將受托方代收代交的消費稅計入委托加工物資的成本

借：委托加工物資

貸：應付賬款（銀行存款）

（2）委托加工物資收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品，按規(guī)定準予抵扣的

借：應交稅費--應交消費稅

貸：應付賬款（銀行存款）

4.加工完成后驗收入庫的物資和剩余的物資

借：庫存商品（原材料）

貸：委托加工物資

四、存貨按計劃成本計價的核算

（一）取得原材料的核算

1.在計劃成本法下，取得的材料先要通過"材料采購"科目進行核算，企業(yè)支付材料價款和運雜費等構(gòu)成存貨實際成本的，記入"材料采購"科目。

借：材料采購（實際成本）

應交稅費--應交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款（應付賬款等）

2.企業(yè)購入驗收入庫的材料，按計劃成本，借記"原材料"科目，貸記"材料采購"科目，按實際成本大于計劃成本的差異，借記"材料成本差異"科目，貸記"材料采購"科目，實際成本小于計劃成本的差異，借記"材料采購"科目，貸記"材料成本差異"科目。

借：原材料（計劃成本）

貸：材料采購（實際成本）

材料成本差異（差額，也可能在借方）

（二）期末結(jié)轉(zhuǎn)成本差異的核算

在計劃成本下，期末應結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應負擔的成本差異，將發(fā)出材料的計劃成本調(diào)整為實際成本。

發(fā)出材料應負擔的成本差異應當按期（月）分攤，不得在季末或年末一次計算。

發(fā)出材料應負擔的成本差異，除委托外部加工發(fā)出材料可按期初成本差異率計算外，應當使用當期的實際差異率；

期初成本差異率與本期成本差異率相差不大的，也可按期初成本差異率計算。

結(jié)轉(zhuǎn)的超支額（屬于"材料成本差異"的借方余額），應當貸記"材料成本差異"；結(jié)轉(zhuǎn)的節(jié)約額，應當借記"材料成本差異"。

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（責任編輯：中大編輯）

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