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本文主要介紹2012年注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師考試《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》第九章 收入、費(fèi)用和利潤(rùn)的知識(shí)點(diǎn)精講輔導(dǎo)，希望對(duì)您的復(fù)習(xí)有所幫助!!

第二節(jié)　費(fèi)用

一、期間費(fèi)用

（一）管理費(fèi)用

1.管理費(fèi)用是指企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所發(fā)生的費(fèi)用，包括企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開(kāi)辦費(fèi)、董事會(huì)和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理中發(fā)生的或者應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費(fèi)（包括行政管理部門職工薪酬、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費(fèi)和差旅費(fèi)、經(jīng)營(yíng)租賃費(fèi)、折舊費(fèi)等）、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)（包括董事會(huì)成員津貼、會(huì)議費(fèi)和差旅費(fèi)等）、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)（含顧問(wèn)費(fèi)）、訴訟費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、研究費(fèi)用、排污費(fèi)等。

2.管理費(fèi)用的賬務(wù)處理。

借：管理費(fèi)用

貸：有關(guān)科目

借：本年利潤(rùn)

貸：管理費(fèi)用

（二）銷售費(fèi)用

1.銷售費(fèi)用是指企業(yè)在銷售商品和材料、提供勞務(wù)的過(guò)程中發(fā)生的各種費(fèi)用，包括運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)（含銷售網(wǎng)點(diǎn)、售后服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)等）的職工薪酬、業(yè)務(wù)費(fèi)、折舊費(fèi)等經(jīng)營(yíng)費(fèi)用。

2.銷售費(fèi)用的賬務(wù)處理。

借：銷售費(fèi)用

貸：有關(guān)科目

借：本年利潤(rùn)

貸：銷售費(fèi)用

（三）財(cái)務(wù)費(fèi)用

財(cái)務(wù)費(fèi)用是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金等而發(fā)生的籌資費(fèi)用，包括利息支出（減利息收入）、匯兌差額以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)等。

為購(gòu)建或生產(chǎn)滿足資本化條件的資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)予資本化借款費(fèi)用，在"在建工程"、"制造費(fèi)用"等科目核算，不在"財(cái)務(wù)費(fèi)用"科目核算。

二、所得稅費(fèi)用

所以，《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》（以下簡(jiǎn)稱《所得稅條例》）第九條規(guī)定：納稅人在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，其財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法同國(guó)家有關(guān)稅收的規(guī)定有抵觸的，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)稅收的規(guī)定計(jì)算納稅。

【補(bǔ)充】所得稅會(huì)計(jì)核算的一般程序

1.確定資產(chǎn)負(fù)債表中除遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債以外的其他資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目的賬面價(jià)值。

2.按照資產(chǎn)和負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)的確定方法，以適用的稅收法規(guī)為基礎(chǔ)，確定資產(chǎn)負(fù)債表中有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目的計(jì)稅基礎(chǔ)。

3.比較資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)，對(duì)于兩者之間存在差異的，分析其性質(zhì)，除企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定的特殊情況外，分別應(yīng)納稅暫時(shí)性差異與可抵扣暫時(shí)性差異，確定該資產(chǎn)負(fù)債表日遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)的應(yīng)有金額，并與期初遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)的余額相比，確定當(dāng)期應(yīng)予進(jìn)一步確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債金額或應(yīng)予轉(zhuǎn)銷的金額。

4.確定利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用

按照適用的稅法規(guī)定計(jì)算確定當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，將應(yīng)納稅所得額與適用的所得稅稅率計(jì)算的結(jié)果確認(rèn)為當(dāng)期應(yīng)交所得稅（即當(dāng)期所得稅），同時(shí)結(jié)合當(dāng)期確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債（即遞延所得稅），作為利潤(rùn)表中應(yīng)予確認(rèn)的所得稅費(fèi)用。

（一）計(jì)稅基礎(chǔ)和暫時(shí)性差異

1.資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)

資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值過(guò)程中，按照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額。即該項(xiàng)資產(chǎn)在未來(lái)使用或最終處置時(shí)，允許作為成本或費(fèi)用在稅前列支的金額，用公式表示如下：

資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)＝未來(lái)可稅前列支的金額

資產(chǎn)在某一資產(chǎn)負(fù)債表日的計(jì)稅基礎(chǔ)＝資產(chǎn)成本－以前期間已稅前列支的金額

通常情況下，資產(chǎn)在取得時(shí)其入賬價(jià)值（賬面價(jià)值）與其計(jì)稅基礎(chǔ)是相同的。但由于在后續(xù)計(jì)量過(guò)程中因企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定與稅法規(guī)定不同，使得資產(chǎn)的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間產(chǎn)生了暫時(shí)性差異。

對(duì)某項(xiàng)已投入使用的固定資產(chǎn)來(lái)說(shuō)，其賬面價(jià)值等于其入賬時(shí)的實(shí)際成本減去已計(jì)提的累計(jì)折舊和減值準(zhǔn)備后的余額，而其計(jì)稅基礎(chǔ)等于其入賬時(shí)的實(shí)際成本減去已計(jì)提的累計(jì)折舊后的余額，所以計(jì)提減值準(zhǔn)備也會(huì)產(chǎn)生差異。

2.負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)

負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來(lái)期間按照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)可予抵扣的金額。即：

負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)＝負(fù)債的賬面價(jià)值－未來(lái)可稅前列支的金額

通常情況下，短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款等負(fù)債的確認(rèn)和償還，不會(huì)對(duì)當(dāng)期損益和應(yīng)納稅所得額產(chǎn)生影響，因此其計(jì)稅基礎(chǔ)即為賬面價(jià)值。但在某些情況下，對(duì)自費(fèi)用中提取的負(fù)債的確認(rèn)可能會(huì)影響損益，并影響不同期間的應(yīng)納稅所得額，使其計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值之間產(chǎn)生差額。

3.暫時(shí)性差異的類型

暫時(shí)性差異是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額。未作為資產(chǎn)和負(fù)債確認(rèn)的項(xiàng)目，按照稅法規(guī)定可以確定其計(jì)稅基礎(chǔ)的，該計(jì)稅基礎(chǔ)與其賬面價(jià)值之間的差額也屬于暫時(shí)性差異。例如，對(duì)企業(yè)附有銷售退回條件的商品銷售尚未確認(rèn)的收入，按稅法規(guī)定，應(yīng)當(dāng)計(jì)繳所得稅，這就是說(shuō)，雖然企業(yè)沒(méi)有將應(yīng)收的款項(xiàng)確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)，但仍產(chǎn)生了暫時(shí)性差異。

按照暫時(shí)性差異對(duì)未來(lái)期間應(yīng)稅金額的影響，可將暫時(shí)性差異分為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異。

（1）應(yīng)納稅暫時(shí)性差異是指在確定未來(lái)收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時(shí)性差異。例如，交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)。按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)期末應(yīng)以公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益；而稅法規(guī)定交易性金融資產(chǎn)在持有期間公允價(jià)值變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，即其計(jì)稅基礎(chǔ)保持不變，這就產(chǎn)生了交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異。

（2）可抵扣暫時(shí)性差異，是指在確定未來(lái)收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時(shí)性差異。

（二）確認(rèn)和計(jì)量

1.遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)

資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異的，在估計(jì)未來(lái)期間能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用該可抵扣暫時(shí)性差異時(shí)，應(yīng)當(dāng)以很可能取得用來(lái)抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。

（1）遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)，應(yīng)以未來(lái)期間可能取得的應(yīng)納稅所得額為限。

（2）按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補(bǔ)虧損和稅款抵減，應(yīng)視同可抵扣暫時(shí)性差異處理。

（3）企業(yè)合并中，按照會(huì)計(jì)規(guī)定確定的合并中取得的各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的入賬價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間形成的可抵扣暫時(shí)性差異的，應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)，并調(diào)整合并中應(yīng)予確認(rèn)的商譽(yù)等。

購(gòu)買方取得被購(gòu)買方的可抵扣暫時(shí)性差異，在購(gòu)買日不符合遞延所得稅資產(chǎn)確認(rèn)條件的，不應(yīng)予以確認(rèn)。購(gòu)買日后12個(gè)月內(nèi)如取得新的或進(jìn)一步的信息表明購(gòu)買日的相關(guān)情況已經(jīng)存在，預(yù)期被購(gòu)買方在購(gòu)買日可抵扣暫時(shí)性差異帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益能夠?qū)崿F(xiàn)的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)，同時(shí)減少商譽(yù)。商譽(yù)不足沖減的，差額部分確認(rèn)為當(dāng)期損益。除上述情況以外，確認(rèn)與企業(yè)合并相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。

（4）直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)相關(guān)的可抵扣暫時(shí)性差異，相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益。如可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值下降而應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)。

2.遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)

除企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中明確規(guī)定可不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的情況以外，企業(yè)對(duì)于所有的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異均應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。除直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)以及企業(yè)合并外，在確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的同時(shí)，應(yīng)增加利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用。

3.遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的計(jì)量

資產(chǎn)負(fù)債表目，對(duì)于遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債，應(yīng)當(dāng)根據(jù)稅法規(guī)定，按照預(yù)期收回該資產(chǎn)或清償該負(fù)債期間的適用稅率計(jì)量。

企業(yè)不應(yīng)當(dāng)對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債進(jìn)行折現(xiàn)。

遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額＝可抵扣暫時(shí)性差異×未來(lái)期間適用的所得稅稅率

遞延所得稅負(fù)債的期末余額＝應(yīng)納稅暫時(shí)性差異×未來(lái)期間適用的所得稅稅率

（三）所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量

1.所得稅包括當(dāng)期所得稅和遞延所得稅兩個(gè)部分，其中：

（1）當(dāng)期所得稅（應(yīng)交所得稅）＝應(yīng)納稅所得額×當(dāng)期適用稅率（即企業(yè)匯算的應(yīng)交所得稅的總額）

應(yīng)納稅所得額＝稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)＋納稅調(diào)整增加額－納稅調(diào)整減少額

（2）遞延所得稅＝當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債的增加（－減少）－當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)的增加（＋減少）

2.遞延所得稅的確認(rèn)

一般情況下 → 利潤(rùn)表（所得稅費(fèi)用）

企業(yè)合并 → 調(diào)整商譽(yù)

確認(rèn)時(shí)計(jì)入權(quán)益的交易 → 計(jì)入權(quán)益

3.對(duì)計(jì)入利潤(rùn)表的所得稅費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理

（1）首先確定本期應(yīng)交所得稅

應(yīng)交所得稅＝應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率＝（稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)＋納稅調(diào)整增加額－納稅調(diào)整減少額）×所得稅稅率

（2）確認(rèn)本期遞延所得稅資產(chǎn)的發(fā)生額

遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額＝期末遞延所得稅資產(chǎn)的余額－期初遞延所得稅資產(chǎn)的余額

大于O，表示資產(chǎn)增加，在借方；小于0，表示資產(chǎn)減少，在貸方。

（3）確認(rèn)本期遞延所得稅負(fù)債的發(fā)生額

遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額＝期末遞延所得稅負(fù)債的余額－期初遞延所得稅負(fù)債的余額

大于O，表示負(fù)債增加，在貸方；小于0，表示負(fù)債減少，在借方。

（4）計(jì)算本期的所得稅費(fèi)用

本期所得稅費(fèi)用＝本期應(yīng)交所得稅＋遞延所得稅負(fù)債的發(fā)生額－本期遞延所得稅資產(chǎn)的發(fā)生額

借：遞延所得稅資產(chǎn)

所得稅費(fèi)用

貸：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交所得稅

遞延所得稅負(fù)債

4.對(duì)于如可供出售金融資產(chǎn)等由于交易計(jì)入資本公積而產(chǎn)生的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)的暫時(shí)性差異，在確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額時(shí)，直接計(jì)入"資本公積"。

借：資本公積

貸：遞延所得稅負(fù)債

或者

借：遞延所得稅資產(chǎn)

貸：資本公積

5.非同一控制下企業(yè)合并中取得資產(chǎn)、負(fù)債的入賬價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同形成可抵扣暫時(shí)性差異的，如果滿足資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)于購(gòu)買日根據(jù)所得稅準(zhǔn)則確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，同時(shí)調(diào)整商譽(yù)；形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的，應(yīng)于購(gòu)買日根據(jù)所得稅準(zhǔn)則確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債，同時(shí)調(diào)整商譽(yù)

借：遞延所得稅資產(chǎn)

貸：商譽(yù)

或者

借：商譽(yù)

貸：遞延所得稅負(fù)債

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