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【考點(diǎn)17】企業(yè)所得稅的納稅人
個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用企業(yè)所得稅法。
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居民企業(yè)
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在中國(guó)境內(nèi)成立，或者依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè) | 無限納稅義務(wù)，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅 |
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非居民企業(yè)
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依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。 | 有限納稅義務(wù)，一般只就其來源于我國(guó)境內(nèi)的所得納稅。 |
【考點(diǎn)18】企業(yè)所得稅的稅率
| 基本稅率 | 25% | 適用于居民企業(yè)和在中國(guó)境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所且所得與機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有關(guān)聯(lián)的非居民企業(yè)。 |
| 預(yù)提所得稅稅率 | 20%（實(shí)際征稅時(shí)適用l0%稅率） | 適用于在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè) |
| 兩檔優(yōu)惠稅率 | 減按20% | 符合條件的小型微利企業(yè) |
| 減按l5% | 國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè) |
【考點(diǎn)19】準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目
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工資薪金
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據(jù)實(shí)扣除
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保險(xiǎn)費(fèi)（個(gè)人部分）
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基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。——據(jù)實(shí)扣除 |
| 企業(yè)為投資者或者職工支付的除前述之外的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除。 | |
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利息
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1.非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出； 2.非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分。 |
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福利費(fèi)
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企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。 |
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工會(huì)經(jīng)費(fèi)
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企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除。 |
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職工教育經(jīng)費(fèi)
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除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 |
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業(yè)務(wù)招待費(fèi)
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企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。——兩者孰低 |
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廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)
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企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 |
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環(huán)保專項(xiàng)資金
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企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項(xiàng)資金。但上述專項(xiàng)資金提取后改變用途的，不得扣除。 |
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租賃費(fèi)
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經(jīng)營(yíng)租賃方式，按照租賃期限均勻扣除；融資租賃方式，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用，分期扣除。 |
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捐贈(zèng)
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企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 |
【考點(diǎn)20】不得扣除的項(xiàng)目
| 一般規(guī)定 | 在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列支出不得扣除： 第一，向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)。 第二，企業(yè)所得稅稅款。 第三，稅收滯納金。 第四，罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失。 第五，非公益性的捐贈(zèng)以及超過扣除標(biāo)準(zhǔn)的公益性捐贈(zèng)。 第六，贊助支出。 第七，未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出。 第八，與取得收入無關(guān)的其他支出。 |
| 企業(yè)之間 | 企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。 |
| 匯總計(jì)算 | 企業(yè)在匯總計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，其境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利。 |
【考點(diǎn)21】虧損的結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)
企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，可以向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過5年。
【考點(diǎn)22】企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅額
(1)企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅額的計(jì)算。
應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-減免稅額-抵免稅額
(2)來源于境外所得已納稅額的抵免：抵免限額為該項(xiàng)所得依照我國(guó)《企業(yè)所得稅法》規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額。
【考點(diǎn)23】企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠規(guī)定
| 免稅收入 | （1）國(guó)債利息收入。 （2）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。 （3）在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。 （4）符合條件的非營(yíng)利組織的收入。 |
| 不征稅收入 | （1）財(cái)政撥款。 （2）依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金。 （3）國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。 |
【考點(diǎn)24】個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額的計(jì)算
1.工資、薪金所得，適用5%～45%超額累進(jìn)稅率。
應(yīng)納所得稅額=(全月工資、薪金收入-2000元)&ti
（責(zé)任編輯：中大編輯）
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