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資產(chǎn)評估師考試財務會計考點精講（43）

五、應付股利

1.應付股利是指企業(yè)經(jīng)股東大會或類似機構審議批準分配的現(xiàn)金股利或利潤。

企業(yè)與其他單位或個人的合作項目，如按協(xié)議或合同規(guī)定，應支付給其他單位或個人的利潤，也通過“應付股利”科目核算。

經(jīng)過股東大會或類似機構審議批準的利潤分配方案，按應支付的現(xiàn)金股利或利潤作如下處理：

借：利潤分配

貸：應付股利

實際支付股利或利潤時

借：應付股利

貸：銀行存款

2.企業(yè)董事會或類似機構通過的利潤分配方案中擬分配的現(xiàn)金股利或利潤，不應確認為負債，但應在附注中披露。

六、應交稅費

企業(yè)應設置“應交稅費”科目，并按具體稅費項目設置明細科目進行明細核算。期末貸方余額反映尚未交納的稅費;期末如為借方余額反映多交或尚未抵扣的稅費。

“應交稅費”科目核算的稅費項目包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅、資源稅、土地增值稅、城市維護建設稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅、教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費、保險保障基金、企業(yè)所得稅、個人所得稅等。

印花稅、耕地占用稅、車輛購置稅不需通過該科目核算。

(一)應交增值稅

1.一般納稅企業(yè)賬務處理

(1)一般購銷業(yè)務的賬務處理

如果企業(yè)銷售貨物或者提供應稅勞務采用銷售額和銷項數(shù)額合并定價方法的，應按公式

“不含稅銷售額= ”還原為不含稅銷售額，并按不含稅銷售額計算銷售稅額。

①企業(yè)采購貨物、接受應稅勞務，賬務處理實行價稅分離，屬于價款部分，計入購入貨物的成本;屬于增值稅部分，計入增值稅進項稅額。

借：材料采購(原材料、庫存商品)

應交稅費——應交增值稅(進項稅額)

貸：應付賬款(應付票據(jù)、銀行存款)

②企業(yè)銷售貨物或提供應稅勞務，銷售價格中不含稅，如果定價時含稅，應還原為不含稅價格作為銷售收入，向購買方收取的增值稅作為銷項稅額。

借：應收賬款(應收票據(jù)、銀行存款)

貸：主營業(yè)務收入

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

【例7-2】20×7年3月1日，甲股份有限公司購買一批材料，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的材料價值為2 000 000元，增值稅進項稅額為340 000元;材料已經(jīng)驗收入庫，款項已經(jīng)支付，且采用實際成本核算原材料。20×7年3月4日，甲股份有限公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明原商品價款為30 000 000元，增值稅銷項稅額為5 100 000元;款項尚未收到;該批商品不需要繳納消費稅。甲股份有限公司的賬務處理如下：

『正確答案』

(1)20×7年3月1日購買材料：

借：原材料 　2 000 000

應交稅費——應交增值稅(進項稅額)340 000

貸：銀行存款 2 340 000

(2)20×7年3月4日銷售商品：

借：應收賬款 35 100 000

貸：主營業(yè)務收入 　30 000 000

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 5 100 000

(2)免稅產(chǎn)品的會計處理

按照稅法的有關規(guī)定，對于購入的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，收購廢舊物資等，可以按買價(或收購金額)的一定比率計算進項稅額，并準予從銷項稅額中抵扣。

①購入免稅農(nóng)產(chǎn)品可以按買價和規(guī)定的扣除率計算進項稅額，并準予從銷項稅額中扣除。按購進免稅農(nóng)產(chǎn)品使用的經(jīng)主管稅務機關批準的收購憑證上注明的金額(買價)，扣除依規(guī)定的扣除率計算的進項稅額，作為購進農(nóng)產(chǎn)品的成本

借：材料采購(庫存商品)

應交稅費——應交增值稅(進項稅額)

貸：銀行存款(應付賬款、應付票據(jù))

②企業(yè)從廢舊物資回收經(jīng)營單位購進廢舊物資，按廢舊物資回收經(jīng)營單位開具的由稅務機關監(jiān)制的普通發(fā)票上注明的價款和規(guī)定的扣除率計算進項稅額予以抵扣。

【補充】根據(jù)規(guī)定，一般納稅企業(yè)外購貨物所支付的運輸費用及建設基金，以及一般納稅企業(yè)銷售貨物所支付的運輸費用(不包括代墊運費)，可按取得的貨物運輸發(fā)票所列運費金額，依規(guī)定的扣除率計算進項稅額予以抵扣。

例如，某增值稅一般納稅人企業(yè)，在采購原材料時，發(fā)生的運輸費用，運輸發(fā)票列明金額為10 000元，扣除率為7%，已經(jīng)用銀行存款支付，則

借：原材料 9 300

應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 　700

貸：銀行存款 　10 000

【例7-3】20×7年6月2日，乙股份有限公司收購一批農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，作為原材料管理和核算，且采用實際成本核算，實際支付價款為300萬元，收購的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品已經(jīng)驗收入庫。乙股份有限公司的賬務處理如下：

『正確答案』

借：原材料 2 610 000

應交稅費——應交增值稅(進項稅額)　390 000

貸：銀行存款 3 000 000

(3)視同銷售的賬務處理

【提示】所謂視同銷售，即稅法中規(guī)定的，對于某些特定業(yè)務，無論會計處理是否確認為銷售，稅法均需要按照計稅價格(或公允價值)計算銷項稅額，以保持稅收鏈條的完整性。

在具體會計處理上，不同的視同銷售行為采取不同的方法：

①企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工物資或購買的貨物作為投資，或作為股利分配給投資者，則應當確認收入結轉成本，并計算銷項稅額。

借：長期股權投資等(應付股利)

貸：主營業(yè)務收入

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

借：主營業(yè)務成本

貸：庫存商品

②企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工物資用于個人消費的，則應當確認商品的收入、結轉成本，并計算銷項稅額。

借：應付職工薪酬

貸：主營業(yè)務收入

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

借：主營業(yè)務成本

貸：庫存商品

③企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人，或用于實物折扣，根據(jù)按視同銷售計算出的銷項稅額和貨物的成本。

借：銷售費用(實物折扣)

營業(yè)外支出(無償贈送)

貸：應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

庫存商品

④企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目，或者用于集體福利的，則應按計稅價格照視同銷售計算銷項稅額，并直接轉銷貨物的成本。

借：在建工程(生產(chǎn)成本、管理費用等)

貸：應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

庫存商品

提示：如果是在建工程領用企業(yè)的產(chǎn)品，要考慮工程項目的用途。如果是屬于生產(chǎn)用機器設備，則屬于增值稅應稅項目，無需計算銷項稅額。如果是用于房屋廠房的建造，則屬于非增值稅應稅項目，應當計算銷項稅額。

小結：如果是自用，風險報酬未轉移，不能確認收入，按賬面價值直接結轉，但要按照售價或公允價值計算銷項稅額;如果是所有權轉移，風險報酬轉移，一般應當確認收入，結轉成本，計算銷項稅。

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