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為了幫助您更好的學習注冊資產(chǎn)評估師考試，全面了解2012年注冊資產(chǎn)評估師考試的相關(guān)重點，我們特地為您匯編了注冊資產(chǎn)評估師考試輔導資料，希望對您有所幫助!!

(一)外購方式

企業(yè)外購固定資產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關(guān)稅費、使固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務費等。

固定資產(chǎn)入賬成本=買價+場地整理費+裝卸費+運輸費+安裝費+相關(guān)稅費+專業(yè)人員服務費

【提示】2009年1月1日增值稅轉(zhuǎn)型改革后，企業(yè)購建(包括購進、接受捐贈、接受實物投資、自制、改擴建和安裝)生產(chǎn)用固定資產(chǎn)發(fā)生的增值稅進項稅額可以從銷項稅額中抵扣。因此，此處的“相關(guān)稅費”中不包括允許抵扣的增值稅進項稅額。

【提示】根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》，購進貨物支付的運輸費用，按照運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算的進項稅額，可以從銷項稅額中抵扣

注意：如果題目條件只是告知運雜費的金額，則不需要考慮運費抵扣增值稅的問題，因為運雜費中的雜費是不允許抵扣增值稅的。要區(qū)分運輸費和運雜費。

1.購入不需要安裝的固定資產(chǎn)。

【例5—1】20×9年3月12日，甲公司購入一臺不需要安裝就可投入使用的設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價款為1 000 000元，增值稅稅額為170 000元，發(fā)生的運雜費為5 000元(假定不考慮運輸費中的相關(guān)增值稅)，以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付。假定不考慮其他相關(guān)稅費。

甲公司的會計處理如下：

借： 固定資產(chǎn) 　1 005 000

應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 　170 000

貸：銀行存款 1 175 000

2.購入需要安裝的固定資產(chǎn)。

企業(yè)購入固定資產(chǎn)時實際支付的買價、運輸費、裝卸費、專業(yè)人員服務費和其他相關(guān)稅費等均先通過“在建工程”科目核算，待安裝完畢達到預定可使用狀態(tài)時，再由“在建工程”科目轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。

購建固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)具體可以從以下幾個方面進行判斷：

(1)固定資產(chǎn)的實體建造(包括安裝)工作已經(jīng)全部完成或者實質(zhì)上已經(jīng)完成;

(2)所購建的固定資產(chǎn)與設(shè)計要求或和合同要求基本相符，即使有極個別與設(shè)計或合同要求不相符的地方，也不影響其正常使用。

(3)繼續(xù)發(fā)生在所購建固定資產(chǎn)上的支出金額很少或幾乎不再發(fā)生。

【例5—2】20×9年2月13 日，乙公司購入一臺需要安裝的機器設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價款為250 000元，增值稅稅額為42 500元，支付的運輸費為3 000元(假定不考慮運輸費中的相關(guān)增值稅)，款項已通過銀行支付;安裝設(shè)備時，領(lǐng)用原材料一批，價值24 200元;應付安裝工人工資為5 100元，確認的職工福利費為700元。假定不考慮其他相關(guān)稅費。

乙公司的會計處理如下：

(1)支付設(shè)備價款、增值稅、運輸費合計為295 500元：

借：在建工程 253 000

應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 　42 500

貸：銀行存款 　295 500

(2)領(lǐng)用本公司原材料、應付安裝工人工資、應付福利費等合計為30 000元：

借：在建工程 30 000

貸：原材料 24 200

應付職工薪酬 5 800

(3)設(shè)備安裝完畢達到預定可使用狀態(tài)：

借：固定資產(chǎn) 283 000

貸：在建工程 　283 000

企業(yè)可能以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產(chǎn)，此時，應當按照各項固定資產(chǎn)的公允價值比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本。如果以一筆款項購入的多項資產(chǎn)中除固定資產(chǎn)外還包括其他資產(chǎn)，也應按類似的方法予以處理。

【例5-3】20×9年4月1日，甲公司向乙公司一次購進了兩套不同型號且具有不同生產(chǎn)能力的設(shè)備A和B。甲公司為該批設(shè)備共支付貨款6 000 000元、增值稅額1 020 000元、包裝費42 000元，全部以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付。假定設(shè)備A、B均滿足固定資產(chǎn)的定義及其確認條件，公允價值分別為2 114 700元、3 927 300元。不考慮其他相關(guān)稅費。

甲公司的會計處理如下：

(1)確定應計入固定資產(chǎn)成本的金額，包括買價和包裝費，即：

6 000 000+42 000=6 042 000(元)

(2)確定設(shè)備A、B的入賬價值分配比例。

A設(shè)備應分配的固定資產(chǎn)價值比例為：

2 114 700÷(2 114 700+3 927 300)=35%

B設(shè)備應分配的固定資產(chǎn)價值比例為：

3 927 300÷(2 114 700+3 927 300)=65%

(3)確定A、B設(shè)備各自的入賬價值：

A設(shè)備入賬價值=6 042 000×35%=2 114 700(元)

B設(shè)備入賬價值=6 042 000×65%=3 927 300(元)

(4)會計分錄如下：

借：固定資產(chǎn)——A 2 114 700

——B 3 927 300

應交稅費——應交增值稅(進項稅額)1 020 000

貸：銀行存款 　7 062 000

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（責任編輯：中大編輯）

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