【簡答題】本題型共6小題36分。其中一道小題可以選用中文或英文解答，請仔細閱讀答題要求。如使用英文解答，須全部使用英文，答題正確的，增加5分。本題型最高得分為41分。

2.上市公司甲公司是ABC會計師事務所的常年審計客戶。XYZ公司和ABC會計師事務所處于同一網絡。審計項目組在甲公司2019年財務報表審計中遇到下列事項：

(1)A注冊會計師自2013年度起擔任甲公司審計項目合伙人，2017年12月因個人原因調離甲公司審計項目組，2019年12月起重新擔任甲公司審計項目合伙人。

(2)甲公司是上市公司乙公司的重要聯營企業。項目經理B注冊會計師的父親于2020年1月6日購買了乙公司股票2000股。乙公司不是ABC會計師事務所的審計客戶。

(3)丙公司是甲公司的不重大子公司，其內審部聘請XYZ公司提供投資業務流程專項審計服務。提供該服務的項目組成員不是甲公司審計項目組成員。

(4)2019年10月，甲公司聘請XYZ公司提供招聘董事會秘書的服務，包括物色候選人、組織面試并向甲公司匯報面試結果。由甲公司董事會確定最終聘用人選

(5)2019年11月，甲公司的重要聯營企業丁公司與XYZ公司簽訂協議，授權XYZ公司代理丁公司的軟件使用許可。丁公司不是ABC會計師事務所的審計客戶

(6)ABC會計師事務所在甲公司經營的直播平臺上推出了線上會計培訓課程，按照正常商業條款向甲公司支付使用費。

要求：

針對上述第(1)至(6)項，逐項指出是否可能存在違反中國注冊會計師職業道德守則有關獨立性規定的情況，并簡要說明理由。

3.制造業企業甲公司是ABC會計師事務所的常年審計客戶。A注冊會計師負責審計甲公司2019年度財務報表。與存貨審計相關的部分事項如下

(1)在測試2019年度營業成本時，A注冊會計師檢查了成本核算系統中結轉營業成本的設置，并檢查了財務經理對營業成本計算表的復核審批記錄，結果滿意，據此認可了甲公司2019年度的營業成本。

(2)A注冊會計師取得了甲公司2019年末存貨跌價準備明細表，測試了明細表中的存貨數量、單位成本和可變現凈值，檢查了明細表的計算準確性，結果滿意，據此認可了年末的存貨跌價準備。

(3)甲公司對生產工人采用計件工資制。在對直接人工成本實施實質性分析程序時，A注冊會計師取得了生產部門提供的產量統計報告和人事部門提供的計件工資標準，評價了相關信息的可靠性，據此計算了直接人工成本的預期值。

(4)A注冊會計師于2019年12月31日對甲公司的存貨盤點實施了監盤。因人手不足，管理層和A注冊會計師分別執行了其中的八個和兩個倉庫的盤點。在管理層完成八個倉庫的盤點后，A注冊會計師取得了管理層編制的盤點表，從中選取項目執行了抽盤，結果滿意，據此認可了盤點結果。

(5)甲公司年末存放于第三方倉庫的原材料金額重大。A注冊會計師向第三方倉庫函證了這些原材料的名稱、規格和數量，并測試了其單價，結果滿意，據此認可了這些原材料的年末賬面價值。

要求：

針對上述第(1)至(5)項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。

5.ABC會計師事務所的A注冊會計師

負責審計甲公司2019年度財務報表。與函證相關的部分事項如下：

(1)在發出詢證函前，A注冊會計師根據風險評估結果選取部分被詢證者，通過查詢公開網站等方式，驗證了甲公司管理層提供的被詢證者名稱和地址的準確性，結果滿意。

(2)甲公司2019年12月31日銀行借款賬面余額為

零。為確認這一情況，A注冊會計師在詢證函中將銀行借款項目用斜線劃掉。銀行回函顯示信息相符，結果滿意。

(3)甲公司開戶行乙銀行因受新冠肺炎疫情影響無法處理函證。A注冊會計師與乙銀行的上級銀行溝通后向其寄發了詢證函并收到回函，結果滿意。

(4)2020年3月現場審計工作開始前，甲公司已收回2019年末的大部分應收賬款。A注冊會計師檢查了相關的收款單據和銀行對賬單，結果滿意，決定不對應收賬款實施函證程序，并在審計工作底稿中記錄了不發函的上述理由。

(5)A注冊會計師收到丙公司通過電子郵件發來的其他應收款回函掃描件后，向甲公司財務人員取得了丙公司財務人員的微信號，聯系對方核實了函證內容，并在審計工作底稿中記錄了溝通情況及微信對話截屏。

要求：

針對上述第(1)至(5)項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。

6.ABC會計師事務所的A注冊會計負責審計甲公司2019年度財務報表。與關聯方審計相關的部分事項如下：

(1)A注冊會計師通過詢問關聯方名稱、關聯方自上期以來發生的變化、是否與關聯方發生交易以及交易的類型、定價政策和目的，向管理層了解了關聯方關系及其交易，并在審計工作底稿中記錄了詢問情況。(2)甲公司與關聯方乙公司簽訂協議，向其轉讓幢辦公樓并售后回租。A注冊會計師認為該項交易影響重大，查閱了相關協議，評價了交易的商業合理性和交易價格的公允性，向管理層詢問核實了交易條款，檢查了收款記錄和過戶文件，結果滿意，據此認可了該交易的會計處理和披露。

(3)甲公司管理層在財務報表附注中披露，其向控股股東控制的集團財務公司的借款為公平交易。A注冊會計師將該借款的利率與同期銀行借款利率進行了比較，未發現差異，據此認可了管理層的披露。

(4)因會計人員疏忽，甲公司將與關聯方丙公司的交易誤披露為與關聯方丁公司的交易。A注冊會計師要求管理層作出調整，并檢查了其他關聯方交易的披露是否存在類似情況，結果滿意，因而未與治理層溝通該事項。

(5)A注冊會計師懷疑甲公司2019年末新增的大客戶戊公司是甲公司的關聯方。管理層解釋戊公司是甲公司為開拓某地市場而簽約的總經銷商，并非關聯方。A注冊會計師查閱了相關的經銷合同，向戊公司函證了銷售金額和應收賬款余額，檢查了出庫物流單據和簽收記錄，結果滿意，認可了管理層的解釋。要求：

針對上述第(1)至(5)項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。

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