參考答案及解析：

一、單項選擇題

1、

【正確答案】 C

【答案解析】 選項C，企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮市場參與者在對該非金融資產(chǎn)定價時所考慮的資產(chǎn)使用在法律上的限制。例如，如果政府禁止在生態(tài)保護區(qū)內(nèi)進行房地產(chǎn)開發(fā)和經(jīng)營，則該保護區(qū)內(nèi)土地的最佳用途不可能是工業(yè)或商業(yè)用途的開發(fā)。

2、

【正確答案】 D

【答案解析】 選項A，屬于第二層次輸入值，第二層輸入值包括：活躍市場中類似資產(chǎn)或負債的報價;非活躍市場中相同或類似資產(chǎn)或負債的報價;除報價以外的其他可觀察輸入值，包括在正常報價間隔期間可觀察的利率和收益率曲線等;市場驗證的輸入值等。選項B，企業(yè)應(yīng)最優(yōu)先使用活躍市場上相同資產(chǎn)或負債未經(jīng)調(diào)整的報價即第一層次輸入值，最終使用不可觀察輸入值即第三層次輸入值;

選項C，公允價值計量結(jié)果所述的層次，取決于估值技術(shù)的輸入值，而不是估值技術(shù)本身。

3、

【正確答案】 B

【答案解析】 公允價值，是指市場參與者在計量日發(fā)生的有序交易中，出售一項資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移一項負債所需支付的價格即脫手價格。

4、

【正確答案】 D

【答案解析】 企業(yè)根據(jù)成本法估計相關(guān)資產(chǎn)或負債的公允價值，因此該設(shè)備的公允價值=1 200×(1+15%)×(1+8%)×(1+12%)×(1+8%)×60%=1 081.67(萬元)。

計算思路：需要根據(jù)題目信息進行計算。題目信息表明“根據(jù)同類生產(chǎn)線的價格上漲指數(shù)來確定公允價值，并且假設(shè)自2×11年至2×14年，此類數(shù)控設(shè)備價格指數(shù)按年分別為上漲15%、8%、12%和8%”。所以就需要在1 200萬元的基礎(chǔ)上分別乘以各年的增長率計算出增長的金額，再考慮上各種貶值，即再乘以60%，最后計算出的結(jié)果就是該設(shè)備的公允價值。

5、

【正確答案】 B

【答案解析】 選項B，企業(yè)使用估值技術(shù)時，應(yīng)優(yōu)先使用可觀察輸入值，僅當(dāng)相關(guān)可觀察輸入值無法取得或取得不切實可行時才使用不可觀察輸入值。

選項D，意思是說納入公允價值計量的資產(chǎn)或負債，在計量其公允價值時，相關(guān)輸入值也要按公允價值計量且計量單元應(yīng)該保持一致。

【

6、

【正確答案】 B

【答案解析】 企業(yè)根據(jù)現(xiàn)有信息不足以判定該交易是否為有序交易的，在以公允價值計量該資產(chǎn)或負債時，應(yīng)當(dāng)考慮該交易的價格，但不應(yīng)將該交易價格作為計量公允價值的唯一依據(jù)或者主要依據(jù)。

7、

【正確答案】 D

【答案解析】 選項D，其他方將其作為資產(chǎn)持有的負債或企業(yè)自身權(quán)益工具，如果對應(yīng)資產(chǎn)不存在活躍市場的報價，或者企業(yè)無法獲得該報價，企業(yè)可使用其他可觀察的輸入值，例如對應(yīng)資產(chǎn)在非活躍市場中的報價。

8、

【正確答案】 C

【答案解析】 公允價值，是指市場參與者在計量日發(fā)生的有序交易中，出售一項資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移一項負債所需支付的價格，即脫手價格。在下列情況中，企業(yè)以公允價值對相關(guān)資產(chǎn)或負債進行初始計量的，不應(yīng)將取得資產(chǎn)或者承擔(dān)負債的交易價格作為該資產(chǎn)或負債的公允價值：

(1)關(guān)聯(lián)方之間的交易。但企業(yè)有證據(jù)表明關(guān)聯(lián)方之間的交易是按照市場條款進行的該交易價格可作為確定其公允價值的基礎(chǔ)。

(2)被迫進行的交易，或者資產(chǎn)出售方(或負債轉(zhuǎn)移方)在交易中被迫接受價格的交易。

(3)交易價格所代表的計量單元不同于以公允價值計量的相關(guān)資產(chǎn)或負債的計量單元。

(4)進行交易的市場不是該資產(chǎn)或負債的主要市場(或者在不存在主要市場情況下的最有利市場)。

因此選項ABD均不正確。

9、

【正確答案】 D

【答案解析】 確定該設(shè)備公允價值時，按照市場上成交價計算，由于獲取的信息——成交價對應(yīng)的成新率是100%，而資產(chǎn)本身成新率為60%。所以，其公允價值就是按照成交價500×60%來確定的。即，甲公司該項設(shè)備的公允價值=500×60%=300(萬元)。

10、

【正確答案】 C

【答案解析】 企業(yè)應(yīng)當(dāng)從市場參與者角度計量相關(guān)資產(chǎn)或負債的公允價值，而不應(yīng)考慮企業(yè)自身持有資產(chǎn)、清償或者以其他方式履行負債的意圖和能力。

11、

【正確答案】 D

【答案解析】 選項A，取得的非貨幣性資產(chǎn)形式的政府補助應(yīng)按照公允價值入賬，公允價值不能可靠計量的，以名義金額入賬;選項D，債權(quán)投資以攤余成本進行后續(xù)計量，不按照公允價值后續(xù)計量，不屬于公允價值計量準(zhǔn)則規(guī)范的相關(guān)資產(chǎn)或負債。

12、

【正確答案】 A

【答案解析】 選項A，主要市場，是指相關(guān)資產(chǎn)或負債交易量最大和交易活躍程度最高的市場;最有利市場，是指在考慮交易費用和運輸費用后，能夠以最高金額出售相關(guān)資產(chǎn)或者以最低金額轉(zhuǎn)移相關(guān)負債的市場。企業(yè)以公允價值計量相關(guān)資產(chǎn)或負債，應(yīng)當(dāng)假定出售資產(chǎn)或者轉(zhuǎn)移負債的有序交易在該資產(chǎn)或負債的主要市場進行，不存在主要市場的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)假定該交易在相關(guān)資產(chǎn)或負債的最有利市場進行。

二、多項選擇題

1、

【正確答案】 BCD

【答案解析】 企業(yè)以公允價值計量非金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)在最佳用途的基礎(chǔ)上確定該非金融資產(chǎn)的估值前提，即單獨使用該非金融資產(chǎn)還是將其與其他資產(chǎn)或負債組合使用：

(1)通過單獨使用實現(xiàn)非金融資產(chǎn)最佳用途的，該非金融資產(chǎn)的公允價值應(yīng)當(dāng)是將該資產(chǎn)出售給同樣單獨使用該資產(chǎn)的市場參與者的當(dāng)前交易價格。

(2)通過與其他資產(chǎn)或負債組合使用實現(xiàn)非金融資產(chǎn)最佳用途的，該非金融資產(chǎn)的公允價值應(yīng)當(dāng)是將該資產(chǎn)出售給以同樣組合方式使用資產(chǎn)的市場參與者的當(dāng)前交易價格，并且假定市場參與者可以取得組合中的其他資產(chǎn)或負債。

2、

【正確答案】 ACD

【答案解析】 選項B，公允價值計量結(jié)果所屬的層次，由對公允價值計量整體而言重要的輸入值所屬的最低層次決定;選項D，如果是未經(jīng)調(diào)整的數(shù)據(jù)屬于第一層次輸入值，如果是經(jīng)過調(diào)整的數(shù)據(jù)屬于第二層次或第三層次輸入值。

3、

【正確答案】 AC

【答案解析】 選項A，企業(yè)在某些情況下使用單項估值技術(shù)是恰當(dāng)?shù)模缙髽I(yè)使用相同資產(chǎn)或負債在活躍市場上的公開報價計量該資產(chǎn)或負債的公允價值。但在有些情況下，企業(yè)可能需要使用多種估值技術(shù)，如企業(yè)對未上市企業(yè)股權(quán)投資的估值，將采用市場法和收益法;選項C，企業(yè)在公允價值計量中使用的估值技術(shù)一經(jīng)確定，不得隨意變更。

4、

【正確答案】 ABCD

【答案解析】 出價是經(jīng)紀(jì)人或做市商購買一項資產(chǎn)或處置一項負債所愿意支付的價格，要價是經(jīng)紀(jì)人或做市商出售一項資產(chǎn)或承擔(dān)一項負債所愿意收取的價格。企業(yè)可使用出價計量資產(chǎn)頭寸、使用要價計量負債頭寸，也可使用市場參與者在實務(wù)中使用的在出價和要價之間的中間價或其他定價慣例計量相關(guān)資產(chǎn)或負債。其他方法可作為權(quán)宜之計使用。但是，企業(yè)不應(yīng)使用與公允價值計量假定不一致的權(quán)宜之計，如對資產(chǎn)使用要價，對負債使用出價。

選項C，簡單來說就是用為獲取資產(chǎn)所付出的成本金額來計量資產(chǎn)的入賬金額。要價一般不公允，比如出售一件東西，作為出售方，是希望能多賣一點錢，但是真正的市場價格，取決于貨物的實際價值，也就是購買方愿意支付的價格。

5、

【正確答案】 BCD

【答案解析】 選項A，在任何情況下，企業(yè)都應(yīng)當(dāng)最優(yōu)先使用相關(guān)的可觀察輸入值，只有在相關(guān)可觀察輸入值無法取得或取得不切實可行的情況下，才可以使用不可觀察輸入值。

可觀察輸入值：指的是可以觀察到、從市場上可以獲得的數(shù)據(jù)。比如被審單位要輸入數(shù)據(jù)模型的信息可以從市場獲得，比如某項產(chǎn)品的價格。

不可觀察輸入值：指的是被審單位自身在某種情況下獲得的最佳信息，比如被審單位在使用模型時，有些數(shù)據(jù)是從市場上獲得不到的，需要自己進行推斷得出的。

確定負債或企業(yè)自身權(quán)益工具的公允價值，需要有一個估計依據(jù)。因此需要使用可觀察輸入值、不可觀察輸入值。

6、

【正確答案】 ABD

【答案解析】 在下列情況中，企業(yè)以公允價值對相關(guān)資產(chǎn)或負債進行初始計量的，不應(yīng)將取得資產(chǎn)或者承擔(dān)負債的交易價格作為該資產(chǎn)或負債的公允價值：

(1)關(guān)聯(lián)方之間的交易。但企業(yè)有證據(jù)表明關(guān)聯(lián)方之間的交易是按照市場條款進行的，該交易價格可以作為確定其公允價值的基礎(chǔ)。

(2)被迫進行的交易，或者資產(chǎn)出售方(或負債轉(zhuǎn)移方)在交易中被迫接受價格的交易。例如，資產(chǎn)出售方或負債轉(zhuǎn)移方為滿足監(jiān)管或法律的要求而被迫出售資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移負債，或者資產(chǎn)出售方或負債轉(zhuǎn)移方正陷于財務(wù)困境。

(3)交易價格所代表的計量單元不同于以公允價值計量的相關(guān)資產(chǎn)或負債的計量單元。例如，以公允價值計量的相關(guān)資產(chǎn)或負債僅是交易(例如，企業(yè)合并)中的一部分，而交易除該資產(chǎn)或負債外，還包括按照其他會計準(zhǔn)則應(yīng)單獨計量但未確認(rèn)的無形資產(chǎn)。

(4)進行交易的市場不是該資產(chǎn)或負債的主要市場(或者在不存在主要市場情況下的最有利市場)。

有證據(jù)證明交易是按照市場條款達成關(guān)聯(lián)方之間的交易，說明交易價格是公允的，選項C不符合題意。

選項D，這里講的是公允價值計量的資產(chǎn)或負債的范圍，它可以是單獨的資產(chǎn)或負債，也可以是組合。比如幾項資產(chǎn)組成的資產(chǎn)組，也可以是企業(yè)合并中所講的一個業(yè)務(wù)。比如說A設(shè)備和B設(shè)備作為一條生產(chǎn)線生產(chǎn)產(chǎn)品，此時這條生產(chǎn)線就是一個計量單元。公允價值計量準(zhǔn)則中的計量單元，是指相關(guān)資產(chǎn)或負債以單獨或者組合方式進行計量的最小單位。

7、

【正確答案】 BC

【答案解析】 選項B，企業(yè)有證據(jù)表明，關(guān)聯(lián)方之間的交易是按照市場條款進行的，該交易價格可以作為確定其公允價值的基礎(chǔ);選項C，企業(yè)使用估值技術(shù)計量相關(guān)資產(chǎn)或負債的公允價值時，各估值技術(shù)不存在優(yōu)先級，按照企業(yè)的情況自行選擇;估值方法一經(jīng)確定，不能隨意變更。

8、

【正確答案】 ABC

【答案解析】 選項D，屬于企業(yè)市場參與者的特征。

市場參與者，是指在相關(guān)資產(chǎn)或負債的主要市場(或者在不存在主要市場情況下的最有利市場)中，相互獨立的、熟悉資產(chǎn)或負債情況的、能夠且愿意進行資產(chǎn)或負債交易的買方和賣方。

市場參與者應(yīng)當(dāng)具備下列特征：

①市場參與者應(yīng)當(dāng)相互獨立，不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

②市場參與者應(yīng)當(dāng)熟悉情況，根據(jù)可獲得的信息，包括通過正常的盡職調(diào)查獲取的信息，對相關(guān)資產(chǎn)或負債以及交易具備合理認(rèn)知。

③市場參與者應(yīng)當(dāng)有能力并自愿進行相關(guān)資產(chǎn)或負債的交易，而非被迫或以其他強制方式進行交易。

企業(yè)在確定市場參與者時，應(yīng)當(dāng)考慮所計量的相關(guān)資產(chǎn)或負債、該資產(chǎn)或負債的主要市場(或者在不存在主要市場情況下的最有利市場)以及在該市場上與企業(yè)進行交易的市場參與者等因素，從總體上識別市場參與者。

9、

【正確答案】 ACD

【答案解析】 選項B，通過同一控制下企業(yè)合并取得的長期股權(quán)投資，初始計量采用賬面價值，通過同一控制下企業(yè)合并和企業(yè)合并以外的方式取得的長期股權(quán)投資，初始計量采用公允價值。

選項D，這里的非貨幣性福利如果是外購的，則購買價款就是公允價值，發(fā)放非貨幣性福利需要按照公允價值進行計量;如果是自產(chǎn)的，則需要視同銷售，按照存貨的市場價格來進行賬務(wù)處理。市場價格即為公允價值。

10、

【正確答案】 ABCD

【答案解析】 選項B，企業(yè)在確定相關(guān)資產(chǎn)的公允價值時，不需要扣除交易費用，但是在確定該資產(chǎn)的主要市場和最有利市場時可能需要考慮交易費用或運輸費用。交易費用是在進行相關(guān)資產(chǎn)或負債交易時不可避免會發(fā)生的費用，交易費用直接由交易引起，并且是企業(yè)進行交易所必須的。如果企業(yè)未決定出售資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移負債，該費用將不會產(chǎn)生。

選項C，不同資產(chǎn)性質(zhì)的相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定對交易費用的處理不同，應(yīng)根據(jù)相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定處理。例如：交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費用計入當(dāng)期損益;其他權(quán)益工具投資發(fā)生的相關(guān)交易費用，如果是權(quán)益工具，應(yīng)將公允價值與交易費用之和記入“其他權(quán)益工具投資——成本”明細科目;如果是債務(wù)性工具，記入“其他債權(quán)投資——利息調(diào)整”。

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