【13】下列有關總體應對措施和進一步審計程序的說法中，錯誤的是(　　)。

A.如果預期控制有效性的保證程度越高，則需要實施的控制測試的范圍越廣

B.如果評估的重大錯報風險是高水平，則應當針對所有重大的各類交易、賬戶余額或披露實施控制測試和實質性程序

C.注冊會計師應當針對評估的財務報表層次重大錯報風險確定總體應對措施

D.當使用分析程序比細節測試能更有效地將認定層次的檢查風險降至可接受的水平時，注冊會計師可以考慮單獨或結合細節測試，運用實質性分析程序

【解析】無論評估的重大錯報風險是高水平還是低水平，對于重大的各類交易、賬戶余額和披露，注冊會計師都應當實施實質性程序，故選項B錯誤。

【答案】B

【14】下列有關針對重大賬戶余額實施審計程序的說法中，正確的是(　　)。

A.注冊會計師應當實施控制測試

B.注冊會計師應當實施控制測試和實質性程序

C.注冊會計師應當實施細節測試

D.注冊會計師應當實施實質性程序

【解析】選項D正確，無論評估的重大錯報風險結果如何，注冊會計師均應當針對所有重大類別的交易、賬戶余額和披露，設計和實施實質性程序。選項C錯誤，在某些審計領域，如果重大錯報風險較低且數據之間具有穩定的預期關系，注冊會計師可以單獨使用實質性分析程序獲取充分、適當的審計證據。選項A、B均錯誤，注冊會計師了解內部控制，預期控制運行有效(或者僅通過實質性程序無法應對財務報表重大錯報風險)時，應當實施控制測試;反之，預期控制運行無效，無需實施控制測試，直接實施實質性程序。

【答案】D

【15】下列有關實質性程序的說法中，正確的是(　　)。

A.注冊會計師應當針對所有類別的交易、賬戶余額和披露實施實質性程序

B.注冊會計師針對認定層次的特別風險實施的實質性程序應當包括實質性分析程序

C.如果在期中實施了實質性程序，注冊會計師應當對剩余期間實施控制測試和實質性程序

D.注冊會計師實施的實質性程序應當包括將財務報表與其所依據的會計記錄進行核對或調整

【解析】選項A錯誤，注冊會計師應當對所有重大類別的交易、賬戶余額和披露實施實質性程序。選項B錯誤，如果針對特別風險實施的程序僅為實質性程序，這些程序應當包括細節測試，這種情況下，可能不實施實質性分析程序。選項C錯誤，如果在期中實施了實質性程序，注冊會計師應當針對剩余期間實施進一步的實質性程序，或將實質性程序和控制測試結合使用。

【答案】D

【16】針對特別風險的進一步審計程序，下列做法中，錯誤的是(　　)。

A.實施控制測試和實質性程序

B.實施實質性分析程序

C.實施細節測試和實質性分析程序

D.實施控制測試、細節測試和實質性分析程序

【解析】為應對特別風險需要獲取具有高度相關性和可靠性的審計證據，僅實施實質性分析程序不足以獲取充分、適當的審計證據，故選項B錯誤。

【答案】B

【17】下列有關控制測試目的的說法中，正確的是(　　)。

A.控制測試旨在發現認定層次發生錯報的金額

B.控制測試旨在驗證實質性程序結果的可靠性

C.控制測試旨在確定控制是否得到執行

D.控制測試旨在評價內部控制在防止或發現并糾正認定層次重大錯報方面的運行有效性

【解析】選項D正確，控制測試旨在評價內部控制在防止或發現并糾正認定層次重大錯報方面的運行有效性。選項A、B屬于實質性程序范疇，均不正確。選項C不正確，確定控制是否得到執行屬于了解內部控制的范疇。

【答案】D

【18】下列與控制測試相關的說法中，錯誤的是(　　)。

A.控制測試旨在評價內部控制在防止或發現并糾正認定層次重大錯報方面的運行有效性

B.如果擬信賴旨在減輕特別風險的控制，注冊會計師應當信賴以前審計獲取的證據

C.控制測試與細節測試的目的不同，控制測試與了解內部控制目的不同

D.對于一項自動化應用控制，一旦確定被審計單位正在執行該項控制，注冊會計師通常無須擴大控制測試的范圍

【解析】針對旨在減輕特別風險的控制，注冊會計師不應依賴以前審計獲取的證據，應在本期測試這些控制運行的有效性，故選項B錯誤。

【答案】B

【19】在利用以前年度獲取的審計證據時，下列說法中，錯誤的是(　　)。

A.一般而言，上年通過實質性程序獲取的審計證據對本年只有很弱的證據效力或沒有證據效力

B.如果相關事項未發生重大變化，則上年通過實質性程序獲取的審計證據可能作為本年的有效審計證據

C.針對旨在減輕特別風險的控制，如果在本年未發生變化，且上年經測試運行有效，本次審計中需要測試

D.針對不屬于旨在減輕特別風險的復雜的人工控制，如果在本年未發生變化，且上年經測試運行有效，本次審計中無需測試

【解析】針對復雜的人工控制，即使該控制在本年未發生變化，且上年經測試運行有效，注冊會計師也不應依賴以前審計獲取的證據，需要在本年測試該項控制，故選項D錯誤。

【答案】D

【20】如果注冊會計師在期中執行了控制測試，并獲取了控制在期中運行有效性的審計證據，針對剩余期間實施的審計程序，下列說法中，正確的是(　　)。

A.如果某一控制在剩余期間內未發生變動，不需要補充剩余期間控制運行有效性的審計證據

B.對某些自動化運行的應用控制，可以通過測試信息系統一般控制的有效性獲取控制在剩余期間運行有效的審計證據

C.如果在期末實施實質性程序未發現某項認定存在錯報，說明與該項認定相關的控制是有效的，不需要再對相關控制進行測試

D.如果某一控制在剩余期間內發生變動，在評價整個期間的控制運行有效性時，無須考慮期中測試的結果

【解析】選項B正確，對自動化運行的應用控制，注冊會計師更可能測試信息系統一般控制的運行有效性，以獲取控制在剩余期間運行有效性的審計證據。選項A錯誤，如果在期中實施了控制測試，則應當針對剩余期間獲取補充審計證據。選項C錯誤，即使通過實施實質性程序未發現某項認定存在錯報，這本身并不能說明與該認定有關的控制是有效運行的。選項D錯誤，針對某一控制在剩余期間內發生變動，注冊會計師應當就變動前后分別測試。

【答案】B

【21】如果在期中實施了控制測試，針對剩余期間獲取補充審計證據，以下說法中，錯誤的是(　　)。

A.控制環境越薄弱，注冊會計師需要獲取的剩余期間的補充證據越多

B.注冊會計師對相關控制的信賴程度越高，通常需要獲取的剩余期間的補充證據越少

C.如果注冊會計師在期中對有關控制運行有效性獲取的審計證據比較充分，可以考慮適當減少需要獲取的剩余期間的補充證據

D.對自動化運行的控制，注冊會計師更可能測試信息系統一般控制的運行有效性，以獲取控制在剩余期間運行有效性的審計證據

【解析】如果在期中實施了控制測試，在針對剩余期間獲取補充審計證據時，注冊會計師通?？紤]的因素包括：(1)評估的認定層次重大錯報風險的重要程度;(2)在期中測試的特定控制，以及自期中測試后發生的重大變動，例如，對自動化運行的控制，注冊會計師更可能測試信息系統一般控制的運行有效性，以獲取控制在剩余期間運行有效性的審計證據(選項D正確);(3)在期中對有關控制運行有效性獲取的審計證據的程度(選項C正確);(4)剩余期間的長度;(5)在信賴控制的基礎上擬縮小實質性程序的范圍;注冊會計師對相關控制的信賴程度越高，通常在信賴控制的基礎上，擬減少進一步實質性程序的范圍就越大。在這種情況下，注冊會計師需要獲取的剩余期間的補充證據就越多(選項B錯誤);(6)控制環境(選項A正確)。

【答案】B

【22】在利用以前年度獲取的審計證據時，下列說法中，錯誤的是(　　)。

A.對于旨在減輕特別風險的控制，如果在本年未發生變化，且上年經測試運行有效，本次審計中應當測試

B.對于旨在減輕特別風險的控制，如果在本年未發生變化，可以依賴上年的測試結果

C.如果相關事項未發生重大變化，則上年通過實質性程序獲取的審計證據可能可以作為本年的有效審計證據

D.一般而言，上年通過實質性程序獲取的審計證據對本年只有很弱的證據效力或沒有證據效力

【解析】選項B錯誤，鑒于特別風險的特殊性，對于旨在減輕特別風險的控制，不論該項控制在本期是否發生變化，注冊會計師都不應依賴以前審計獲取的證據，而是在當期測試控制運行的有效性(結合教材圖8-1)。

【答案】B

【23】下列有關特別風險相關的內部控制的說法中，錯誤的是(　　)。

A.了解特別風險的相關控制，確定設計合理的相關控制是否得到執行

B.對于管理層應對特別風險的控制，無論是否信賴，都需要進行了解

C.如果擬信賴特別風險的相關控制，每年測試其控制運行的有效性

D.如果擬信賴特別風險的相關控制，應當測試其控制運行的有效性，減少實質性程序

【解析】如果擬信賴特別風險的相關控制，注冊會計師應當測試其控制運行的有效性(選項C正確);但是，如果針對特別風險控制測試的結果不滿意，注冊會計師應當擴大計劃的實質性程序范圍或者通過修改計劃的實質性程序，以獲取充分、適當的審計證據(選項D錯誤)。

【答案】D

【24】下列關于實質性程序時間安排的說法中，錯誤的是(　　)。

A.如果在期中實施了實質性程序，注冊會計師應當針對剩余期間實施控制測試，以將期中測試得出的結論合理延伸至期末

B.注冊會計師評估的某項認定的重大錯報風險越高，越應當考慮將實質性程序集中在期末或接近期末實施

C.如果實施實質性程序所需信息在期中之后難以獲取，注冊會計師應考慮在期中實施實質性程序

D.控制環境和其他相關的控制越薄弱，注冊會計師越不宜在期中實施實質性程序

【解析】選項A錯誤，注冊會計師僅僅針對剩余期間實施控制測試不能有效地將期中測試得出的結論合理延伸至期末。如果在期中實施了實質性程序，注冊會計師應當針對剩余期間實施的程序有兩種選擇：(1)針對剩余期間實施進一步的實質性程序，以將期中測試得出的結論合理延伸至期末;(2)針對剩余期間將實質性程序和控制測試結合使用。

【答案】A

【25】在利用以前年度獲取的審計證據時，下列說法中，錯誤的是(　　)。

A.一般而言，上年通過實質性程序獲取的審計證據對本年只有很弱的證據效力或沒有證據效力

B.應當專門針對識別的特別風險實施實質性程序

C.對于管理層應對特別風險的控制，無論是否信賴，都需要進行測試

D.如果擬信賴旨在減輕特別風險的控制，無論相關控制本年是否發生變化，本年均應當測試

【解析】選項C錯誤。對于管理層應對特別風險的控制，注冊會計師應當評價控制的設計情況，并確定其是否已得到執行，只有設計合理且得到執行的內部控制，才需要在本期進行控制測試。

【答案】C

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