本文主要介紹2012年內審師考試內部審計作用的復習資料，希望本文能夠幫助您更好的全面了解2012年內審師考試的相關重點!!

Maintain awareness of potential for fraud when conducting an engagement在實施審計業務時，要保持防范潛在舞弊的意識

a.Notice indicators or symptoms of fraud注意舞弊的跡象和征兆

b.Design appropriate engagement steps to address significant risk of fraud設計適當的審計業務步驟以應對重大的舞弊風險

c.Employ audit tests to detect fraud采用審計測試以發現舞弊

d.Determine if any suspected fraud merits investigation確定是否應對任何可疑的舞弊點進行調查

根據國際內部審計師協會的界定，舞弊是包含一系列以蓄意欺騙為特征的違規或違法行為，是由組織內部和外部人員為直接或間接謀取個人利益而實施的犯罪行為。

[插注]

舞弊是有意識的;錯誤則是無意的;

2.1 舞弊審計的動因

· 一些非常規性交易和記錄遺漏所發出的警告信號。

· 管理層期望通過實施內部審計能減少雇員舞弊的風險。

2.2 根據《標準》，“內部審計師有責任通過審查和評價控制系統是否健全和有效，來揭露組織內各經營業務部門可能存在的風險和舞弊”。

2.2.1 阻止舞弊的措施包括預防舞弊的發生和在舞弊發生后將影響降低到最低，而內部控制制度是預防舞弊發生的第一道防線，也是發現舞弊的首要手段，因此，內部審計師在盡量減少舞弊對組織的影響方面發揮著重要的作用。但應該注意，建立控制制度以及維護制度有效性的首要責任應該屬于管理層。

2.2.2 內部審計師發現舞弊的責任包括：(1)確認有關舞弊已經發生的征兆或跡象;(2)確認允許舞弊發生的控制弱點;(3)評估舞弊征兆或跡象的充分性以決定是否實施舞弊調查。

典型例題

【例題】下列不屬于內部審計師防止舞弊的責任的是：

a.確定組織環境是否有利于增強控制意識。

b.保證防止舞弊的發生。

c.了解可能發生舞弊的活動。

d.評估管理層為防止舞弊而采取措施的有效性。

【例題】根據《標準》規定，內部審計師有責任協助發現舞弊，下列哪項最好地描述了內部審計師應如何履行這種職責：

a.在對可能的舞弊進行調查時與安全人員和法律執行機構配合。

b.每次審計中都對舞弊進行測試并盡可能進行追查。

c.協助設計控制系統以防止舞弊。

d.評價控制系統在防止潛在風險暴露方面的充分性和有效性。

2.3 注意舞弊的跡象和征兆

2.3.1 為了發現舞弊，內部審計師需要具備充分的知識以關注和了解舞弊發生的信號或征兆，并且能夠辨別各種舞弊類型以及評估舞弊發生的風險水平。

例如：

· 了解《標準》、《實務公告》及其他權威性法律資料中有關對舞弊的定義;

· 了解舞弊的征兆或信號(“紅旗標志”)

[補充內容：紅旗標志]

什么是紅旗標志法

“紅旗”標志法，也稱舞弊風險因素法，是尋找和分析舞弊信號的很重要的的方法。該方法是以一整套文字表達的方式，指出在這種條件下舞弊發生率會比較高，而標志是在總結以往舞弊的基礎上得出的。

管理舞弊方面的主要“紅旗”

①被審計單位管理人員遭受異常壓力或期望業績;

②資金短缺，影響營運周轉;

③未加解釋的實施內部審計業務政策變更;

④管理層的薪酬與經營成果掛鉤;

⑤實施內部審計業務人員或信息技術人員等變動頻繁，或不具備勝任能力;

⑥存在異常交易或大量的調賬項目;

⑦審計人員難以獲取充分、適當的審計證據等。

紅旗標志法的評價：

紅旗標志法的實質是組織內的管理層在總結以往舞弊情況發生的基礎上，整理歸納一整套舞弊發生的可能性最高的相關經驗，并用文字將之展示出來，以警示他人注意舞弊發生的可能性經及發生的特征和基本善。當然，這種警示內容表現為組織內部控制系統薄弱的一些主要環節，它的完整性和準確性受“紅旗”標志制作者的經驗、專業知識，工作深度和廣度等相關因素的影響，因而，“紅旗”標志法在舞弊審計工作中的使用具有一定的局限性。

· 能夠確認審計委托單位最可能發生的舞弊類型，同時能夠評估該委托單位存在的舞弊風險。

2.3.2 《實務公告》1210.A2—1認定通常存在兩種舞弊行為：為組織謀利的舞弊行為，例如為了人為提升股票價格而編制虛假財務報告的行為;在損失組織利益的前提下，為組織內部或外部的個人謀利的舞弊行為，例如盜用公款。

2.3.2.1 員工舞弊的征兆

· 超支采購或奢侈的生活方式;

· 無法解釋的情緒波動或復雜行為;

· 承受壓力過大;

· 具有使他們的盜竊行為合理化的能力;

· 能夠利用內部控制的弱項以掩蓋自己的舞弊行為;

· 不愿意請假或離開崗位;

· 在工作中，長期士氣低下;

· 與賣主之間存在不正常的親密關系或突然換掉一個長期賣主;

· 沉重的個人債務跡象。

2.3.2.2 組織舞弊的征兆

· 分批采購;

· 遺失或破壞記錄和文件;

· 太多的“取消”或“退款”現象;

· 財務經理和執行官頻繁變動;

· 現金流失;

· 銷售量和收入減少;

· 應付和應收賬款增加;

· 不正常或重復的票據背書;

· 存貨和銷售成本增加;

· 經常對收入和支出重新分類;

· 沒有完全解決暫記事項或解決不及時;

· 沒有任何說明就注銷暫記事項;

· 壞賬增多;

· 賬目在年底作重大調整;

· 長期未兌現支票;

· 大量的顧客投訴;

· 缺少附件的支出;

· 錯誤或不正確的實施內部審計業務記錄;

· 以劣質貨物作為替代品;

· 沒有及時完成銀行調節表;

· 有關利益沖突的謠言;

· 使用單方取得的合同;

· 不現實的業績預測;

· 員工士氣長期低下;

2.3.3 內部審計師應該能夠辨別出催生舞弊發生的各種因素。

一般來說，容許或助長舞弊發生的因素包括：

· 無效的或松散的內部控制，例如：缺乏適當的職責分離;對資產的接觸缺少限制;由于缺少人手或人員不具備資格而無法實行既定的控制制度;缺少賬實核對程序;未經適當授權履行交易合同;具有利用應用程序繞過控制的能力;使用未經測試的非正規供貨商提供的軟件，等等;

· 糟糕的管理理念;

· 糟糕的財務狀況;

· 低水平的雇員行為準則;

· 道德規范的缺失;

· 新雇員背景調查的缺乏;

· 雇員后續支持性教育的缺乏;

· 其他因素，例如：雇員流動頻率很高，即將進行的公司合并，對主要雇員的過分信任，等等。

此外，內部審計師需要注意職員之間相互串通，流動資產的存在(例如現金、具有高流通性的商品等)也會助長舞弊的發生。

2.3.4 通常認為有三種情況可能會增加舞弊發生的可能性，它們是機會、動機和合理化。

2.3.4.1 機會：

· 制度是為適應特定情況而制定的。但是，還是會存在出現錯誤的機會或者出現導致控制失敗的情況。

·無效控制制度或缺乏控制制度是增加舞弊發生機會的誘因。例如，制定一套系統來保護資產，但是該系統缺少一項重要的控制環節。任何了解這一缺陷的人都可以不費力氣就可以得到他們想要的東西。

· 任何處于一定權力位置的人都會擁有規避已存在控制制度的機會;因為下屬或較弱的控制可以幫助他們繞過這些規定。

2.3.4.2 動機(也被稱為激勵或壓力)：

· 當人們可以使其行為合理化時，就需要有一種動機促使他們這樣做。

· 權威是最強烈的動機。權威能夠使人輕松獲得家人或同伴的尊重。例如，很多計算機迷實施計算機舞弊就是要顯示其能力而不是有意要造成損失。

· 另外一種動機是要滿足某種愿望，例如貪婪或成癮。

· 第三種動機是壓力，既可能來自于自身壓力，又可能來自于外部壓力。

2.3.4.3 合理化：

· 很多人自認為是個好人，即使他們偶然也會做壞事。為了使自己確信自己依舊是個好人，他們往往努力使行為合理化或否認自己曾經做過的事。

· 有些人會做一些事情，這些事情是組織所不能接受的，然而符合其自身的文化要求或者是其以前雇主所接受的。結果，這些人就不能遵守那些對他們來說不合理的規定。

· 有些人在生活中會遇到（責任編輯：）