三個要素：

(1)督導(監督)：是持續進行的過程，從計劃開始直到審計任務結束。對審計工作最佳的控制就是對所有審計工作進行監督性的復核。內部審計主管負責提供適當的審計督導。目的是產生一致的高質量的審計。

(2)內部復核：內部審計部門人員定期、正式的內部復核，服從于內部審計主管要求，不服從于董事會要求，也不服從于內部審計人員，執行管理層的要求。

(3)外部復核：同業復核，顯著特點是客觀性，能夠提供獨立評價。

實現預期目標：完成一系列目標。

證明審計質量的前后一致

質量要建立在審計工作的各個階段，包括計劃、實施、報告、后續跟進。出具報告前，還要進行最終的質量核查。

質量核查包括兩類測試：對支持有關成果的證據的獨立驗證;成果復核。

(g)事后審計質量檢查

事后審計質量復核向高層管理者提供內部審計部門遵循職業標準及相關政策和程序的獨立評估。

審計小組是否具備完成審計任務的資格?每位審計人員是否滿足執業要求?

工作底稿是否指出了有關獨立性受損的未解決的問題?

內部審計與全面質量管理

一個有效的質量控制體系不僅要能確保開展工作的質量，還要確定所完成的審計工作，以及客戶和利害關系人對有關結果的看法。這可以通過客戶和利益相關者調查，建議追蹤和報告系統，以及審計師績效評價和報酬體系等方法完成。

背景：什么是全面質量管理?

全面質量管理的含義。全面質量管理(簡稱TQC)是20世紀60年代初美國的菲根鮑姆首先提出來的。所謂全面質量管理，就是運用系統的觀點和方法，把企業各部門、各環節的質量管理活動都納入統一的質量管理系統，形成一個完整的質量管理體系。

全面質量管理的基本原理與其他概念的基本差別在于，它強調為了取得真正的經濟效益，管理必須始于識別顧客的質量要求，終于顧客對他手中的產品感到滿意。全面質量管理就是為了實現這一目標而指導人、機器、信息的協調活動。

質量管理經歷了三個階段：

第一個階段：20世紀初到40年代，屬于質量的事后檢查階段。這一階段就是當產品生產出來以后，對產品進行質量檢查。它只起對出廠產品質量把關作用，而起不到預防作用。

第二個階段：20世紀40年代到50年代，進入數理統計階段。通過大量的數據分析，找到影響產品質量的許多內在規律，從而對生產等過程加強管理，促進了質量的提高。這個階段只注意了直接構成或影響產品質量的物質方面，但仍忽視其他組織管理工作。

第三個階段：從20世紀60年代開始，形成了全面、全過程質量管理，把經營管理、專業技術和數理統計方法緊緊結合起來。全面質量管理以預防為主，把質量管理貫穿于設計、制造、輔助生產、用戶服務的全過程中。

全面質量管理包括三個方面：

(1)管理的對象是全面的，這是就橫向而言。

(2)管理的范圍是全面的，這是就縱向而言。

(3)參加管理的人員是全面的。

全面質量管理強調對于過程的全面管理，預防為主。

TQM的演變

【例題】某大型制造公司的內部審計主管考慮修改部門審計章程中關于審計師教育和經驗最低要求級別的資格規定。審計主管希望所有的內部審計人員都具備會計方面的專業訓練，以及審計方面的職業證書，比如注冊內部審計師CIA，特許會計師CA證書。這項要求的不利影響是：

A.該政策可能對內部審計部門開展公司的財務和會計系統的質量檢查的能力產生不利的影響。

B.該政策不會提升內部審計部門的專業化進程

C.當內部審計部門不具備某些特定業務所要求的技術、知識和其他能力時，該政策會阻礙審計部門利用外部的咨詢師

D.由于內部審計部門的專業特長和知識背景過于狹窄，該政策限制了審計部門可以開展的服務范圍。

【答案】D

【解析】內部審計活動應該擁有一些內部人員或聘用外部服務提供者，他們要求具備會計、審計、經濟學、金融、統計、信息技術、稅收、法律等履行內部審計所需要其他有關學科方面的知識。不過，內部審計活動的每位成員不需要在所有學科中都有資格。因此，內部審計人員應當在經驗、培訓和技能方面取得適當的平衡，以便提供更為寬泛的服務。A不正確，因為可以使內部審計人員更好地開展財務系統審計。B不正確，設定最低的專業化標準可以提升專業化。C不正確，對于利用外部咨詢師沒有影響。

【例題】內部審計部門的質量保證方案可以對審計工作遵循適用的標準提供合理的保證。下列哪一項活動可以對內部審計部門的效果提供反饋?

1適當的監督

2適當的培訓

3內部復核

4外部復核

A.1，2，3

B.2，3，4

C.1，3，4

D.1，2，3，4

【答案】C

【解析】質量保證方案的目的是評價內部審計部門的工作情況。IIA標準指出，包括監督，內部符合和外部復核。適當的培訓是保持現有人員配備和能力的內容，但是不提供反饋。

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（責任編輯：fky）

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