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第五章 進出口稅費

第五節 進出口稅費減免

本節重點考查法定減免稅和特定減免稅的范圍，希望同學們以記憶為主，主要是選擇題。

 

 

第六節 進出口稅費的繳納與退補

1、稅款繳納

納稅義務人向海關繳納稅款的方式主要有兩種：一種是持繳款書向指定銀行辦理稅費交付手續;另一種是向簽有協議的銀行辦理電子交付稅費(即“網上支付”)的手續。

2、繳納及退補憑證

 

 

3、退稅的范圍及要求

(1)已繳納進口關稅和進口環節稅稅款的進口貨物，因品質或者規格原因原狀退貨復運出境的;

(2)已繳納出口關稅的出口貨物，因品質或者規格原因原狀退貨復運進境，并已重新繳納因出口而退還的國內環節有關稅收的;

(3)已繳納出口關稅的貨物，因故未裝運出口申報退關的;

(4)散裝進出口貨物發生短卸、短裝并已征稅放行的，如果該貨物的發貨人、承運人或者保險公司已對短卸、短裝部分退還或者賠償相應貨款的，納稅義務人可以向海關申請退還進口或者出口短卸、短裝部分的相應稅款;

(5)進出口貨物因殘損、品質不良、規格不符的原因，由進出口貨物的發貨人、承運人或者保險公司賠償相應貨款的，納稅義務人可以向海關申請退還賠償貨款部分的相應稅款;

(6)因海關誤征，致使納稅義務人多繳稅款的。

納稅義務人發現多繳稅款的，自繳納稅款之日起1年內，可以以書面形式要求海關退還多繳的稅款并加算銀行同期活期存款利息。所退利息按照海關填發收入退還書之日中國人民銀行規定的活期儲蓄存款利息計算，計算所退利息的期限自納稅義務人繳納稅款之日起至海關填發收入退還書之日止。

進口環節增值稅已予抵繳的除國家另有規定外不予退還。已征收的滯納金不予退還。

海關應當自受理退稅申請之日起30 日內查實并通知納稅義務人辦理退還手續。納稅義務人應當自收到通知之日起3個月內辦理有關退稅手續。

4、追征和補征稅款的范圍

1.進出口貨物放行后，海關發現少征或者漏征稅款的;

2.因納稅義務人違反規定造成少征或者漏征稅款的;

3.海關監管貨物在海關監管期內因故改變用途按照規定需要補征稅款的。

5、追征、補征稅款的期限和要求

1.進出口貨物放行后，海關發現少征或者漏征稅款的，應當自繳納稅款或者貨物放行之日起l年內，向納稅義務人補征稅款。

2.因納稅義務人違反規定造成少征或者漏征稅款的，海關可以自繳納稅款或者貨物放行之日起3年內追征稅款，并從繳納稅款或者貨物放行之日起至海關發現違規行為之日止按日加收少征或者漏征稅款0.5‰的滯納金。

3.海關發現海關監管貨物因納稅義務人違反規定造成少征或者漏征稅款的，應當自納稅義務人應繳納稅款之日起3年內追征，并從應繳納稅款之日起至海關發現違規行為之日止按日加收少征或者漏征稅款0.5‰的滯納金。

6、加工貿易緩稅利息

企業開展加工貿易業務因故無法向海關繳納稅款保證金的，可憑中國銀行出具的以海關為受益人的稅款保付保函辦理海關備案手續。全額征收稅款保證金的進口料件，加工企業在規定的期限內加工產品出口并辦理核銷手續后，中國銀行憑海關開具的臺賬核銷聯系單辦理保證金退還手續，并按活期存款利率計付利息。

加工貿易保稅貨物在規定的有效期限內(包括經海關批準延長的期限，下同)全部出口的，由海關通知中國銀行將保證金及其利息全部退還。

加工貿易保稅貨物在規定的有效期限內未能出口或經批準內銷，除依法補征稅款外，還征收緩稅利息。加工貿易保稅料件或制成品等違規內銷的，除依法補征稅款和征緩稅利息外，還加征滯納金。

緩稅利息繳納方式、繳納憑證、繳納規定等與稅款繳納相同。

7、強制執行

強制措施主要有強制扣繳和變價抵扣兩種。

一、練習題：

單項選擇題(一)

1.某企業從日本進口膠印機一臺，發票分別列明：交易價格CIF南京100000美元，賣方傭金為30000美元，保修費用10000美元。該批貨物經海關審定的成交價格應為：

A.140000美元 B.130000美元

C.100000美元 D.110000美元

【A】海關審定的進口貨物的成交價格是指賣方向中華人民共和國境內銷售該貨物時買方為進口該貨物向賣方實付、應付的，并且按照《審價辦法》的有關規定調整后的價款總額，包括直接支付的價款和間接支付的價款。本題中合同列明的“賣方傭金”、“保修費用”均屬于調整因素中的計入部分，因此，本題該批貨物經海關審定的成交價格應為100000+30000十10000=140000(美元)，故A選項是正確選項。

2.某企業從德國進口醫療檢查設備一臺，發票分別列明：交易價格CIF上海50000美元/臺，境外培訓費3000美元，投入使用后買方從收益中支付賣方20000美元。該批貨物經海關審定的成交價格應為：

A.73000美元 B.50000美元

C.70000美元 D.53000美元

【C】海關審定的進口貨物的成交價格是指賣方向中華人民共和國境內銷售該貨物時買方為進口該貨物向賣方實付、應付的，并且按照《審價辦法》的有關規定調整后的價款總額，包括直接支付的價款和間接支付的價款。

本題中合同列明的“設備投入使用后買方從收益中另行支付賣方費 用”屬于調整因素中的計入部分，而“境外培訓費” 則屬于不 計入的部分， 因此，本題該批貨物經海關審定的成交價格應為：50000+20000=70000(美元)。本題C選項是正確選項。

3.境內某公司從日本進口聚碳酸酯一批。海關于2008年12月17日(星期三)填發海關專用繳款書，該公司于2009年1月9日(星期五)繳納稅款(注：l月1日為元旦，1月1-3日為休息日)，稅款滯納天數為：

A.5天 B.6天

C.7天 D.8天

【A】根據《海關法》和《關稅條例》的有關規定，納稅義務人應當自海關填發稅款繳款書之日起15日內向指定銀行繳納稅款。本題中，繳款期從2008年12月l7日的第二天(12月18 日)起算，2009年1月1日是l5日繳款期滿之日，但1月1日至l月3日是節假日，因此應順延至 其后的第一個工作日，即1月4日為最遲繳納稅款日，l月5日至l月9 日為滯納期，共5天，故A選項是正確選項。

4.下列計征進口環節增值稅的計算公式，正確的是：

A. 應納稅額=(關稅稅額+消費稅稅額)×增值稅稅率

B.應納稅額=(完稅價格+消費稅稅額)×增值稅稅率

C. 應納稅額=(完稅價格+關稅稅額)×增值稅稅率

D. 應納稅額=(完稅價格+關稅稅額+消費稅稅額)×增值稅稅率

【D】根據現行規定，進 口 環節增值稅應納稅額=(完稅價格+關稅稅額+消費稅稅額)×增值稅稅率，故D選項是正確選項。

5.下列從價計征進口環節消費稅的計算公式，正確的是：

A.應納稅額=[(完稅價格+關稅稅額+增值稅稅額)/(一消費稅稅率)]×消費稅稅率

B.應納稅額=((完稅價格+關稅稅額)/(1+消費稅稅率)] ×消費稅稅率

C.應納稅額=[(完稅價格+關稅稅額)/(1一消費稅稅率)]×消費稅稅率

D.應納稅額=((完稅價格+關稅稅額+增值稅稅額)/(1+消費稅稅率)]×消費稅稅率

【C】根據現行規定，從價計征進口環節消費稅應納稅額=((完稅價格+關稅稅額)/(1一消費稅稅率)]×消費稅稅率，故C選項是正確選項。

6.下列復合計稅計征進口環節消費稅的計算公式，正確的是：

A.應納稅額=(關稅完稅價格+ 關稅稅額+進口數量×消費稅定額稅率)/(1一消費稅比例稅率)×消費稅比例稅率

B.應納稅額=(關稅稅額+進口數量×消費稅定額稅率)/(1一消費稅比例稅率)×消費稅比例稅率

C.應納稅額=進口數量×消費稅定額稅率+(關稅完稅價格+關稅稅額)/(1一消費稅比例稅率)×消費稅比例稅率

D.應納稅額=(進口數量×消費稅定額稅率+(關稅完稅價格 +關稅稅額)/(1+消費稅比例稅率)×消費稅比例稅率

【A】根據現行規定，實行從價定率和從量定額復合計稅辦法計算納稅的應納稅額：(關稅完稅價格+關稅稅額+進口數量×消費稅定額稅率)/(1一消費稅比例稅率)×消費稅比例稅率，故A選項是正確選項。

7.境內某公司從香港進口斯里蘭卡產的棉紗l00噸，成交價格CIF廣州2500美元/噸。設外匯折算價l美元=7元人民幣，亞太協定稅率為3.5%，增值稅稅率為l7%，計算應征進口稅額為：

A.358750.00元人民幣 B.52737.50元人民幣

C.11 16500.00元人民幣 D.369162.5元人民幣

【D】該批貨物的完稅價格=100×7×2500=1750000元人民幣。關稅稅額：1750000×3.5%=61250元人民幣，增值稅稅額=(1750000+61250)×17%=307912.50元人民幣，應征進口稅額=61250+307912.50=369162.50元人民幣，故D選項是正確選項。

8.國內某企業從大連出境銅廢碎料l00噸，成交價格為FOB大連700美元/噸。設外匯折算價l美元=7元人民幣，出口稅率為30%，出口暫定稅率為l5%，計算應征進口稅額為：

A.113076.92元人民幣 B.63913.04元人民幣

C. 73500 00元人民幣 D.147000.00元人民幣

【B】FOB成交價格=700×7×100=490000元人民幣。根據《關稅條例》的規定，適用出口稅率的出口貨物有暫定稅率的，應當適用暫定稅率。

出口貨物完稅價格= FOB價 = 490000 = 426086.96元

1+出口關稅稅率 1+15%

應征稅額：426086.96×15%=63913.04元，故B選項是正確選項。

9.下列情形中，不屬于海關退稅范圍的是：

A.已繳納進口關稅和進口環節代征稅稅款的進口貨物，因品質或者規格原因原狀退貨復運出境的

B.已繳納出口關稅的出口貨物，因品質或者規格原銦原狀退貨復運進境的，但未繳納因出口而退還的國內環節有關稅收的

C.已繳納出口關稅的貨物，因故未裝運出口, 已退關的

D.因海關誤征，致使納稅義務人多繳稅款的

【B】根據現行規定，(1)已繳納進口關稅和進口環節代征稅稅款的進口貨物，因品質或者規格原因原狀退貨復運出境的;(2)已繳納出口關稅的出口貨物，因品質或者規格原因原狀退貨復運進境，并已重新繳納因出口而退還的國內環節有關稅收的;(3)已繳納出口關稅的貨物，因故未裝運出口，已退關的;(4)已征稅放行的散裝進出口貨物發生短卸、短裝，如果該貨物的發貨人、承運人或者保險公司已對短卸、短裝部分退還或者賠償相應貨款的，納稅義務人可以向海關申請退還進口或者出口短卸、短裝部分的相應稅款;(5)進出口貨物因殘損、品質不良、規格不符的原因，由進出口貨物的發貨人、承運人或者保險公司賠償相應貨款的，納稅義務人可以向海關申請退還賠償貨款部分的相應稅款;(6)因海關誤征，致使納稅義務人多繳稅款等情況，經海關核準可予以辦理退稅手續。B選項與(2)不符，故B選項是正確選項。

單選題(二)

1.原產地規則分為：

A.優惠原產地、非優惠原產地 B.協定原產地、特惠原產地

C.最惠國原產地、非優惠原產地 D.普通原產地、優惠原產地

2.適用《亞太貿易協定》的進口貨物，納稅人不能提交原產地證明書的，由海關依法確定原產地征稅放行。自貨物放行之日起( )天內補交原產地證書，可實施《亞太貿易協議》稅率，退還多征稅款。

A.45天 B.30天 C.90天 D.15天

3. 適用“特惠稅率”的國家是：

A.世貿組織成員國 B.孟加拉國 C.印度 D.韓國

4.關于暫定稅率適用原則，下列表述錯誤的是：

A.適用最惠國稅率的進口貨物同時有暫定稅率的，應當適用暫定稅率

B.適用協定稅率、特惠稅率的有暫定稅率的，應當從低適用稅率

C.適用普通稅率的進口貨物，不適用暫定稅率

D.適用出口稅率的出口貨物，不適用暫定稅率

5.進口貨物以FOB境外口岸成交，在計算進口關稅時，應將FOB價格換算成：

A.FOB+運費 B.FOB+保險費

C.FOB+相關費用 D.FOB+運保費+相關費用

6.進口貨物以CFR成交的計算進口關稅時應將CFR換算成：

A.CFR+運費 B.CFR+保險費+相關費用

C.CFR+相關費用 D.CFR+運保費+相關費用

7.某公司從德國進口一輛奔馳小轎車(排氣量為3000毫升)，成交價格為CIF天津25000美元。已知外匯買賣中間價為100美元=871元人民幣，基準匯率為100美元=830元人民幣，稅率34%，求進口關稅。

A.人民幣74035元 B.人民幣146744元

C.人民幣8500元 D.人民幣70550元

8.從價關稅的計算公式：

A.商品價格×關稅稅率 B.商品成交價格×關稅稅率

C.商品完稅價格×從價稅稅率 D.商品數量×單位稅額

9.某公司出口香港甲苯4500桶，凈重100千克/桶，毛重102千克/桶，每噸售價CFR香港7610港幣，運費為850元/噸。基準匯率為1港幣=1.1元人民幣，出口稅率30%。求出口貨物的完稅價格。(凈重計算完稅價格，毛重計算運費)

A.人民幣2661376元 B.人民幣2603423元

C.人民幣2655492元 D.人民幣2597538元

10.某公司進口一批貨物，到岸價折人民幣為8，500元，關稅稅率10%，增值稅稅率為17%，該批貨應征消費稅，稅率10%。求增值稅：★

A.850元 B.1038.89元

C.1766.11元 D.10389元

11.某公司進口一批貨物，3月1日(星期二)貨物進境，25日申報提貨，19日、20日為雙休日，滯報天數是：

A.10天 B.1l天 C.9天 D.24天

12.某公司進口一批貨物，2月4日(星期五)海關填發稅款繳款書，9日至15日為春節假期，該公司2月21 交納稅款，滯納天數是：

A.2天 B.0天 C.1天 D.17天

13.某外商向國內加工企業提供無商業價值的貨樣1000元，海關按：

A.保稅 B.免稅 C.征稅 D.減稅

14.《海關專用繳款書》不適用于：

A.關稅 B.進口環節稅

C.滯納金 D.滯報金

15.因納稅義務人違反規定造成少征或者漏征稅款的，海關可以在規定的期限內追征稅款，并從繳納稅款或者貨物放行之日起至海關發現違規行為止，按日加收少征或漏征稅款的滯納金。其規定期限和滯納金征收標準為：

A.1年0.5‰ B.3年0.5‰ C.1年1‰ D.3年1‰

二、多項選擇題

1.進出口稅費包括：

A.關稅 B.增值稅消費稅 C.所得稅 D.船舶噸稅

2. 關稅征收的依據是：

A.海關法 B.關稅條例 C.進出口稅則 D.消費稅暫行條例

3. 關稅納稅義務人是：

A.進出口貨物的收貨人 B.報關員

C.進出口貨物的發貨人 D.進出境物品的所有人

4.附加稅包括：

A.反傾銷稅 B.反補貼稅 C.保障措施關稅 D.特別關稅

5.進口環節稅包括：

A.從價稅 B.增值稅 C.消費稅 D.船舶噸數

6.在估價中，下列哪些符合成交價格的條件：

A.進口濃縮鈾只能用于核電燃料，不能用于其他領域

B.進口日本富士彩卷只供在中國市場出售，不能轉售第三國

C.外國某汽車制造商進口該企業生產的新型汽車只能在該車正式推向市場的首日之后出售

D.進口貨物只能銷售給賣方專門指定的買方

7.下列哪些情況海關可以拒絕采用成交價格的辦法，另行估價：

A.買方對進口貨物的處置受到了賣方的限制，具體表現在買方必須將進口貨物轉售給賣方指定的第三方

B.買賣雙方達成銷售價是以買方同時購買賣方的一定數量的其他貨物為前提

C.進口方在國內銷售進口貨物所產生的收益，有一部分返還給出口方，且收益金額不確定

D.進口方和出口方雙方為母子公司，但并未對成交價格產生影響。

8.計入完稅價格的協助費用為：

A.原材料、零部件加工費 B.工具、模具

C.生產進口貨物的耗材 D.工程開發、工藝設計費

9.完稅價格中的扣減因素為：

A.基建安裝費 B.技術服務費

C.進境后發生的運保費 D.進口關稅、國內稅

10.海關采用成交價格調整項目的扣減因素是：

A.貨物的保修費 B.進口貨物境內復制費

C.境外技術培訓考察費 D.買方為購買進口貨物融資產生的利息

11.特許權使用費包括與進口貨物有關的：

A.專利權 B.商標權 C.著作權 D.銷售權

12.特殊關系是指：

A.買賣雙方為同一家族成員的

B.一方是另一方的雇員、高級職員或者董事的

C.買賣雙方受第三方控制

D.買賣雙方互為代理、經銷

13.運用合理方法估價時禁止使用：

A.國內市場價格 B.從高估價

C.出口地市場價格 D.第三國的市場價格

14.適用協定稅率的國家地區為：

A.《亞太貿易協議》成員國、 B.中巴優惠貿易安排

C.中國東盟自由貿易 D.香港、澳門

15.關于稅率適用時間，下列表述正確的是：

A.減免稅貨物經批準轉讓或移作他用的，應當適用海關批準之日實施的稅率

B.因納稅義務人違反規定需要追征稅款的，應當適用海關發現該行為之日實施的稅率

C.租賃進口貨物分期繳納稅款的，應當適用海關接受辦理納稅手續之日實施的稅率

D.進口貨物到達前，經海關核準先行申報的，應當適用裝載貨物的運輸工具申報進境之日實施的稅率

16.關于進出口稅費的計算，下列表述正確的是：

A.稅款起征點為人民幣50元

B.完稅價格計算至元，元以下四舍五人

C.稅款計算至分，分以下四舍五入

D.進口貨物成交價格及其相關費用以外幣計價的，海關應當按照填發稅款繳納書之日公布的匯率中間價，折合成人民幣

17.減免稅包括：

A.法定減免 B.特定減免 C.特殊減免 D.臨時減免

18.經海關審查可以免稅的：

A.關稅稅額為人民幣50元以下的一票貨物

B.廣告品和貨樣

C.海外華僑港澳同胞捐贈的物品

D.跨境運輸必須消耗的自用物資

19.特定用途是指：

A.殘疾人專用品 B.大專院校的教學用品

C.科研用品 D.2003年進口的治療“非典”的醫療設備

三、判斷題

1.( × )進口關稅按照征收標準可分為：從價稅、從量稅、復合稅。

2.( √ )反傾銷稅、反補貼稅、報復性關稅是關稅的附加稅。

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