(二)長期股權投資的權益法核算

1.權益法的適用范圍

(1)對聯營企業投資

(2)對合營企業投資

2.權益法核算

設賬：長期股權投資—成本

—損益調整

—其他權益變動

(1)初始投資成本

長期股權投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，不調整長期股權投資的初始投資成本;

長期股權投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，應按其差額，借記“長期股權投資—成本”科目，貸記“營業外收入”科目。

[例3—7]

沿用“例3-5”資料。假定購買日B公司所有者權益均為可辨認凈資產，其公允價值為1050萬元。

『正確答案』

①購入時：

借：長期股權投資——成本 410

貸：銀行存款 　410

②初始投資成本調整

A公司享有B公司可辨認凈資產公允價值的份額;1050×40%=420(萬元)

A公司應調整投資成本：420-410=10(萬元)

借：長期股權投資——成本 10

貸：營業外收入 10

【例題8·單選題】(2008年試題)采用權益法核算長期股權投資時，長期股權投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資企業可辨認凈資產公允價值份額的差額。進行賬務處理時，應貸記的會計科目是：

A.投資收益

B.資本公積——其他資本公積

C.營業外收入

D.長期股權投資——其他權益變動

『正確答案』C

『答案解析』長期股權投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，應按其差額，借記“長期股權投資—成本”科目，貸記“營業外收入”科目。

(2)享有被投資單位實現的凈損益

投資時被投資企業各項可辨認資產賬面價值與公允價值相等時：

被投資單位發生盈利：

借：長期股權投資--損益調整

貸：投資收益

被投資單位發生虧損：

借：投資收益

貸：長期股權投資—損益調整

被投資單位宣告分派現金股利：

借：應收股利

貸：長期股權投資—損益調整

關注：

①權益法下，由于長期股權投資的初始投資成本已經按照被投資企業可辨認凈資產的公允價值進行了調整，因此，被投資企業的凈利潤應以其投資時各項可辨認資產等的公允價值為基礎進行調整后加以確定，不應僅按照被投資企業的期末賬面凈利潤與持股比例計算的結果簡單確定。

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（責任編輯：中大編輯）