資產負債表日 按票面利率計算確定的應收未收利息，借記本科目(應計利息)，按持有至到期投資攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記本科目(利息調整)。

借：持有至到期投資——應計利息

貸：投資收益

持有至到期投資——利息調整(或借或貸)

3.債券到期，收回本息

借：銀行存款

貸：持有至到期投資——投資成本

——應計利息

[例3—2](教材P256)某公司20×8年1月1日購入D公司當天發行的二年期債券作為長期投資，債券面值為200000元，票面利率為10%，每半年付息一次，付息日為7月1日和1月1日，到期還本，用銀行存款實際支付價款207259元，假定未發生交易費用。假定實際利率為8%。根據以上資料，編制會計分錄如下：

『正確答案』

①購入債券：

借：持有至到期投資——成本 　200000

——利息調整 7259

貸：銀行存款 　207259

②各期投資收益、溢價攤銷以及會計分錄如表3-1所示：

表3-1　一次還本債券溢價攤銷表(實際利率法)   單位：元

	票面利息	投資收益	溢價攤銷	持有至到期投資攤余成本
	借：應收利息	貸：投資收益	貸：持有至到期投資——利息調整
	①=200000×10%÷2	②=期初價值×8%÷2	③=①-②	④=期初價值-③
20×8/01/0101				207259
20×8/06/30	10000	8290	1710	205549
20×8/12/31	10000	8222	1778	203771
20×9/06/30	10000	8151	1849	201922
20×9/12/31	10000	8078	1922*	200000
合計	40000	32741	7259	-

注：表中標*的數字考慮了計算過程中出現的尾差。

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（責任編輯：中大編輯）

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