【考點(diǎn)三】內(nèi)部控制測評的步驟和方法

測評步驟：

1.調(diào)查了解并記錄內(nèi)部控制

(1)內(nèi)部控制調(diào)查的方法——詢問;檢查;觀察;追蹤有關(guān)業(yè)務(wù)的處理過程。

【例題12·多選題】審計(jì)人員在調(diào)查被審計(jì)單位內(nèi)部控制時，可以采用的方法有：

A.運(yùn)用分析方法檢查有關(guān)數(shù)據(jù)和資料的總體合理性

B.詢問管理人員和其他有關(guān)人員

C.檢查內(nèi)部控制過程中生成的文件和記錄

D.向有關(guān)第三方進(jìn)行函證

E.觀察業(yè)務(wù)活動和內(nèi)部控制的實(shí)際運(yùn)行情況

『正確答案』BCE

『答案解析』內(nèi)部控制調(diào)查的方法：詢問;檢查;觀察;追蹤有關(guān)業(yè)務(wù)的處理過程。

【例題13·單選題】(2014年)下列各項(xiàng)中，可以用來調(diào)查了解內(nèi)部控制的方法是：

A.分析　　B.觀察

C.函證　　D.重新計(jì)算

『正確答案』B

『答案解析』內(nèi)部控制調(diào)查的方法：詢問;檢查;觀察;追蹤有關(guān)業(yè)務(wù)的處理過程。

【例題14·多選題】(2009年)審計(jì)人員記錄或描述被審計(jì)單位內(nèi)部控制的方法有：

A.邏輯模型法　　B.中間表法　　C.文字說明法

D.流程圖法　　　E.調(diào)查表法

『正確答案』CDE

『答案解析』審計(jì)人員對于被審計(jì)單位內(nèi)部控制的調(diào)查結(jié)果，應(yīng)該以書面形式記錄或描述出來。常用的方法有：文字說明法、調(diào)查表法和流程圖法。

【例題15·多選題】與文字描述法相比，應(yīng)用調(diào)查表法描述內(nèi)部控制調(diào)查結(jié)果的優(yōu)點(diǎn)有：

A.可以對調(diào)查對象作出比較深入和具體的描述

B.調(diào)查范圍明確，問題突出，容易反映被審計(jì)單位內(nèi)部控制系統(tǒng)中存在的缺陷和薄弱環(huán)節(jié)

C.設(shè)計(jì)合理的標(biāo)準(zhǔn)調(diào)查表，可廣泛適用于同類型被審計(jì)單位，從而減少審計(jì)工作量

D.調(diào)查表可由若干人分別同時回答，有助于保證調(diào)查效果

E.便于隨時根據(jù)業(yè)務(wù)控制程序的變化對調(diào)查表作出修改

『正確答案』BCD

『答案解析』AE不屬于調(diào)查表法的優(yōu)點(diǎn)。文字描述法可以對調(diào)查對象作出比較深入和具體的描述;流程圖法便于隨時根據(jù)業(yè)務(wù)控制程序的變化對流程圖法作出修改。

【例題16·單選題】經(jīng)過對內(nèi)部控制初步評價，如果認(rèn)為控制系統(tǒng)健全，相關(guān)的內(nèi)部控制能夠防止或發(fā)現(xiàn)和糾正重大錯報(bào)或漏報(bào)，審計(jì)人員應(yīng)：

A.轉(zhuǎn)入內(nèi)部控制測試階段

B.提高控制風(fēng)險評估水平

C.提高固有風(fēng)險評估水平

D.直接轉(zhuǎn)入實(shí)質(zhì)性審查階段

『正確答案』A

『答案解析』內(nèi)部控制設(shè)置健全性和合理性，審計(jì)人員應(yīng)實(shí)施內(nèi)部控制測試。如果因采用內(nèi)部控制測試所減少的實(shí)質(zhì)性審查的工作量小于進(jìn)行必要的內(nèi)部控制測試的工作量，則直接轉(zhuǎn)入實(shí)質(zhì)性審查階段。

3.如果決定依賴內(nèi)部控制，實(shí)施內(nèi)部控制測試

內(nèi)部控制測試——為了確定內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行是否有效而實(shí)施的審計(jì)程序。

內(nèi)部控制測試——在調(diào)查了解內(nèi)部控制設(shè)置狀況的基礎(chǔ)上，對其執(zhí)行的有效性所進(jìn)行的測試，因此也常被稱之為遵循性測試。

【例題17·單選題】(2011年)社會審計(jì)人員在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對內(nèi)部控制進(jìn)行初評后，認(rèn)為應(yīng)該測試內(nèi)部控制有效性的情況是：

A.內(nèi)部控制的設(shè)置極不健全

B.內(nèi)部控制風(fēng)險極低

C.內(nèi)部控制風(fēng)險較高

D.難以對內(nèi)部控制的健全性做出評價

『正確答案』B

『答案解析』內(nèi)部控制測試——為了確定內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行是否有效而實(shí)施的審計(jì)程序。內(nèi)部控制測試——在調(diào)查了解內(nèi)部控制設(shè)置狀況的基礎(chǔ)上，對其執(zhí)行的有效性所進(jìn)行的測試，因此也常被稱之為遵循性測試。低控制風(fēng)險(高信賴程度)表明內(nèi)部控制健全且執(zhí)行情況良好。

【例題18·案例分析題】(2009年)

(一)資料

2009年4月，某審計(jì)組對甲公司2008年度財(cái)務(wù)收支情況進(jìn)行審計(jì)。相關(guān)情況和資料如下：

1.審計(jì)人員在抽查記賬憑證時發(fā)現(xiàn)，部分記賬憑證上的審核與編制為同一人。經(jīng)進(jìn)一步了解，財(cái)會部門未建立表、賬、證之間的定期核對制度。

2.審計(jì)人員抽取了2008年不同月份的若干張客戶訂貨單，檢查銷售業(yè)務(wù)的授權(quán)審批情況。

(二)要求：根據(jù)上述資料，為下列問題從備選答案中選出正確的答案。

1.“資料1”中，違反相關(guān)內(nèi)部控制要求的控制活動有：

A.業(yè)務(wù)授權(quán)控制　　　B.職責(zé)分工控制

C.憑證與記錄控制　　D.實(shí)物控制

『正確答案』BC

『答案解析』職責(zé)分工控制要求互不相容的職務(wù)不應(yīng)由一個人兼任，以減少發(fā)生錯弊的可能性;憑證與記錄控制要求建立嚴(yán)格的定期核對、復(fù)核與盤點(diǎn)制度。

2.“資料2”中，審計(jì)人員所實(shí)施的內(nèi)部控制測試屬于：

A.余額測試　　B.業(yè)務(wù)測試

C.功能測試　　D.實(shí)質(zhì)性測試

『正確答案』C

『答案解析』功能測試，即針對某項(xiàng)控制的某個控制環(huán)節(jié)，選擇若干時期的同類業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查，查明該控制環(huán)節(jié)的處理程序在被審計(jì)期內(nèi)是否按規(guī)定發(fā)揮了作用。

【例題19·單選題】確定內(nèi)部控制測試的抽查范圍時，可選擇的方法是：

A.實(shí)地觀察法　　B.證據(jù)檢查法

C.經(jīng)驗(yàn)估計(jì)法　　D.重復(fù)執(zhí)行法

『正確答案』C

『答案解析』確定內(nèi)部控制測試的抽查范圍時，可選擇的方法有統(tǒng)計(jì)抽樣法和經(jīng)驗(yàn)估計(jì)法。經(jīng)驗(yàn)估計(jì)法，即憑經(jīng)驗(yàn)按業(yè)務(wù)活動執(zhí)行的次數(shù)多少來估計(jì)應(yīng)該抽查的業(yè)務(wù)量。

【例題20·單選題】下列情況中，應(yīng)當(dāng)將相關(guān)賬戶或交易的控制風(fēng)險評估為低水平的是：

A.相關(guān)內(nèi)部控制失效

B.難以評估內(nèi)部控制的有效性

C.相關(guān)內(nèi)部控制有效

D.相關(guān)內(nèi)部控制不健全

『正確答案』C

『答案解析』低控制風(fēng)險(高信賴程度)表明內(nèi)部控制健全且執(zhí)行情況良好。

【例題21·單選題】(2009年)被審計(jì)單位內(nèi)部控制設(shè)置比較健全，但未予有效執(zhí)行，導(dǎo)致大部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)失控，應(yīng)將其內(nèi)部控制風(fēng)險評估為：

A.低水平　　B.中等水平

C.高水平　　D.無風(fēng)險

『正確答案』C

『答案解析』高控制風(fēng)險(低信賴程度)表明內(nèi)部控制設(shè)置極不健全，或雖設(shè)計(jì)了良好的內(nèi)部控制，但卻未予有效執(zhí)行，從而導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會計(jì)資料大部分失控。

【例題22·多選題】下列關(guān)于內(nèi)部控制測試的說法中，正確的有：

A.監(jiān)盤是內(nèi)部控制測試的常用方法之一

B.通過內(nèi)部控制測試以評價內(nèi)部控制的可信賴程度

C.內(nèi)部控制測試在審計(jì)實(shí)施階段進(jìn)行

D.內(nèi)部控制測試在實(shí)質(zhì)性測試之后進(jìn)行

E.任何審計(jì)項(xiàng)目都要進(jìn)行內(nèi)部控制測試

『正確答案』BC

『答案解析』選項(xiàng)A，監(jiān)盤不屬于內(nèi)部控制測試的常用方法;選項(xiàng)C，內(nèi)部控制測試在實(shí)質(zhì)性測試之前進(jìn)行;選項(xiàng)E，不是任何審計(jì)項(xiàng)目都要進(jìn)行內(nèi)部控制測試。

【考點(diǎn)四】內(nèi)部控制測評結(jié)果的利用——確定實(shí)質(zhì)性審查的性質(zhì)、范圍、重點(diǎn)和方法

【例題23·案例分析題】(一)資料

2012年3月，某市審計(jì)局派出審計(jì)組對某重點(diǎn)國有企業(yè)2011年度財(cái)務(wù)收支進(jìn)行審計(jì)。有關(guān)審計(jì)情況和資料如下：

1.審計(jì)組調(diào)查該企業(yè)的內(nèi)部控制情況后，認(rèn)為內(nèi)部控制較為健全合理，準(zhǔn)備依賴內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)，并據(jù)此將控制風(fēng)險評估為低水平。同時按照該企業(yè)2010年度稅后利潤的1O%確定重要性水平為90萬元。審計(jì)組僅根據(jù)確定的控制風(fēng)險水平和重要性水平編制了審計(jì)實(shí)施方案，確定了實(shí)質(zhì)性審查的范圍和重點(diǎn)。

2.在現(xiàn)場進(jìn)行實(shí)質(zhì)性審查中，審計(jì)組發(fā)現(xiàn)該企業(yè)內(nèi)部控制并不是十分有效，原來評估的控制風(fēng)險水平偏低，應(yīng)該定為中等水平，而且審計(jì)實(shí)施方案也應(yīng)該進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整。鑒于審計(jì)實(shí)施方案已經(jīng)制定，審計(jì)組決定不修改書面的審計(jì)實(shí)施方案，但在現(xiàn)場審計(jì)中，每個審計(jì)人員調(diào)整了實(shí)質(zhì)性審查的范圍和重點(diǎn)。

(二)要求：根據(jù)上述資料，從下列問題的備選答案中選出正確答案。

1.關(guān)于審計(jì)組對控制風(fēng)險進(jìn)行的評估，下列說法中正確的有：

A.審計(jì)組在評估控制風(fēng)險水平之后，還應(yīng)根據(jù)固有風(fēng)險和控制風(fēng)險的綜合水平確定可接受的檢查風(fēng)險水平

B.審計(jì)組在最初評估控制風(fēng)險時，應(yīng)當(dāng)遵守謹(jǐn)慎原則，將控制風(fēng)險直接評估為中或高水平

C.在現(xiàn)場進(jìn)行實(shí)質(zhì)性審查前，審計(jì)組除關(guān)注內(nèi)部控制的健全性外，還應(yīng)關(guān)注內(nèi)部控制的有效性

D.審計(jì)組在對內(nèi)部控制進(jìn)行初步評價的基礎(chǔ)上，還應(yīng)進(jìn)一步進(jìn)行內(nèi)部控制測試

『正確答案』ACD

『答案解析』初評控制風(fēng)險時，被審計(jì)單位內(nèi)控差，審計(jì)組應(yīng)當(dāng)將控制風(fēng)險直接評估為高水平。審計(jì)風(fēng)險=重大錯報(bào)風(fēng)險×檢查風(fēng)險。在既定的審計(jì)風(fēng)險水平下，可接受的檢查風(fēng)險水平與認(rèn)定層次重大錯報(bào)風(fēng)險的評估結(jié)果成反向關(guān)系。

2.如果審計(jì)組在審計(jì)實(shí)施階段仍采用原來估計(jì)的較低的控制風(fēng)險水平，可能產(chǎn)生的影響有：

A.審計(jì)人員沒有執(zhí)行足夠的實(shí)質(zhì)性審查

B.審計(jì)人員執(zhí)行過多的實(shí)質(zhì)性審查

C.審計(jì)結(jié)論錯誤的可能性增大

D.審計(jì)效率降低

『正確答案』AC

『答案解析』如果審計(jì)組在審計(jì)實(shí)施階段仍采用原來估計(jì)的較低的控制風(fēng)險水平，審計(jì)人員應(yīng)執(zhí)行較少的實(shí)質(zhì)性審查，提高審計(jì)效率。

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