(二)結賬

結賬是一項將賬簿記錄定期結算清楚的賬務工作。在一定時期結束時(如月末、季末或年末)，為了編制會計報表，需要進行結賬。結賬的內容通常包括兩個方面：一是結清各種損益類賬戶，并據以計算確定本期利潤;二是結清各資產、負債和所有者權益賬戶，分別結出本期發生額合計和余額。

1.結賬的程序

(1)將本期發生的經濟業務全部登記入賬，并保證其正確性。

(2)根據權責發生制的要求，調整有關賬項，合理確定本期應計的收入和應計的費用。具體包括兩類：

①應計收入和應計費用的調整。應計收入是指那些已在本期實現、因款項未收而未登記入賬的收入。企業發生的應計收入，主要是本期已經發生且符合收入確認標準，但尚未收到相應款項的商品或勞務。對于這類調整事項，應確認為本期收入，借記“應收賬款”等科目，貸記“主營業務收入”等科目;待以后收妥款項時，借記“庫存現金”、“銀行存款”等科目，貸記“應收賬款”等科目。

應計費用是指那些已在本期發生、因款項未付而未登記入賬的費用。企業發生的應計費用，本期已經受益，如應付未付的借款利息等。由于這些費用已經發生，應當在本期確認為費用，借記“管理費用”、“財務費用”等科目，貸記“應付利息”等科目;待以后支付款項時，借記“應付利息”等科目，貸記“庫存現金”、“銀行存款”等科目。

②收入分攤和成本分攤的調整。收入分攤是指企業已經收取有關款項，但未完成或未全部完成銷售商品或提供勞務，需在期末按本期已完成的比例，分攤確認本期已實現收入的金額，并調整以前預收款項時形成的負債。如企業銷售商品預收定金、提供勞務預收傭金。在收到預收收入時，應借記“銀行存款”等科目，貸記“預收賬款”等科目;在以后提供商品或勞務、確認本期收入時，進行期末賬項調整，借記“預收賬款”等科目，貸記“主營業務收入”等科目。

成本分攤是指企業的支出已經發生、能使若干個會計期間受益，為正確計算各個會計期間的盈虧，將這些支出在其受益的會計期間進行分配，如企業已經支出，但應由本期和以后各期負擔的預付賬款，應借記“預付賬款”等科目，貸記“銀行存款”等科目。在會計期末進行賬項調整時，借記“制造費用”等科目，貸記“預付賬款”等科目。

(3)將損益類科目轉入“本年利潤”科目，結平所有損益類科目。

(4)結算出資產、負債和所有者權益類科目的本期發生額和余額，并結轉下期。

2.結賬的方法

(1)對不需按月結計本期發生額的賬戶，如各項應收應付款明細賬和各項財產物資明細賬等，每次記賬以后，都要隨時結出余額，每月最后一筆余額即為月末余額。也就是說，月末余額就是本月最后一筆經濟業務記錄的同一行內余額。月末結賬時，只需要在最后一筆經濟業務事項記錄之下通欄劃單紅線，不需要再結計一次余額。

(2)庫存現金、銀行存款日記賬和需要按月結計發生額的收入、費用等明細賬，每月結賬時，要在最后一筆經濟業務記錄下面通欄劃單紅線，結出本月發生額和余額，在摘要欄內注明“本月合計”字樣，并在下面通欄劃單紅線。

(3)需要結計本年累計發生額的某些明細賬戶，每月結賬時，應在“本月合計”行下結出自年初起至本月末止的累計發生額，登記在月份發生額下面，在摘要欄內注明“本年累計”字樣，并在下面通欄劃單紅線。12月末的“本年累計”就是全年累計發生額，全年累計發生額下通欄劃雙紅線。

(4)總賬賬戶平時只需結出月末余額。年終結賬時，為了總括地反映全年各項資金運動情況的全貌，核對賬目，要將所有總賬賬戶結出全年發生額和年末余額，在摘要欄內注明“本年合計”字樣，并在合計數下通欄劃雙紅線。

年度終了結賬時，有余額的賬戶，要將其余額結轉下年，并在摘要欄注明“結轉下年”字樣;在下一會計年度新建有關會計賬戶的第一行余額欄內填寫上年結轉的余額，并在摘要欄注明“上年結轉”字樣。即將有余額的賬戶的余額直接記入新賬余額欄內，不需要編制記賬憑證，也不必將余額再記入本年賬戶的借方或貸方，使本年有余額的賬戶的余額變為零。因為既然年末是有余額的賬戶，其余額應當如實地在賬戶中加以反映，否則容易混淆有余額的賬戶和沒有余額的賬戶之間的區別。

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（責任編輯：xll）

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