二、資產的公允價值減去處置費用后凈額的確定

資產的公允價值減去處置費用后的凈額，通常反映的是資產如果被出售或者處置時可以收回的凈現金流入。其中，資產的公允價值是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換的金額;處置費用是指可以直接歸屬于資產處置的增量成本，包括與資產處置有關的法律費用、相關稅費、搬運費以及為使資產達到可銷售狀態所發生的直接費用等，但是財務費用和所得稅費用等不包括在內。

企業在估計資產的公允價值減去處置費用后的凈額時，應當按照下列順序進行：

首先，應當根據公平交易中資產的銷售協議價格減去可直接歸屬于該資產處置費用的金額確定。這是估計資產的公允價值減去處置費用后凈額的最佳方法，企業應當優先采用這一方法。但是在實務中，企業的資產往往都是內部持續使用的，取得資產的銷售協議價格并不容易，在這種情況下，需要采用以下方法估計資產的公允價值減去處置費用后的凈額。

其次，在資產不存在銷售協議但存在活躍市場的情況下，應當根據該資產的市場價格減去處置費用后的凈額確定。資產的市場價格通常應當按照資產的買方出價確定。如果難以獲得資產在資產負債表日買方出價的，企業可以將資產最近的交易價格作為其公允價值減去處置費用后的凈額的估計基礎，其前提是在此期間，有關經濟、市場環境等沒有發生重大變化。

最后，在即不存在資產銷售協議又不存在資產活躍市場的情況下，企業應當以可獲取的最佳信息為基礎，根據在資產負債表日假定處置該資產，熟悉情況的交易雙方自愿進行公平交易愿意提供的交易價格減去資產處置費用后的凈額，估計資產的公允價值減去處置費用后的凈額。在實務中，該凈額可以參考同行業類似資產的最近交易價格或者結果進行估計。

企業按照上述要求仍然無法可靠估計資產的公允價值減去處置費用后的凈額的，應當以該資產預計未來現金流量的現值作為其可收回金額。

三、資產預計未來現金流量現值的確定

資產預計未來現金流量的現值，應當按照資產在持續使用過程中和最終處置時所產生的預計未來現金流量，選擇恰當的折現率對其進行折現后的金額加以確定。預計資產未來現金流量的現值，需要綜合考慮資產的預計未來現金流量、資產的使用壽命和折現率三個因素。其中，資產使用壽命的預計與固定資產、無形資產準則等規定的使用壽命預計方法相同。

(一) 資產未來現金流量的預計

1. 預計資產未來現金流量的基礎

預計資產未來現金流量時，企業管理層應當在合理的有依據的基礎上對資產剩余使用壽命內整個經濟狀況進行最佳估計，并將資產預計未來現金流量的估計，建立在經企業管理層批準的最近財務預算或者預測數據的基礎上。出于數據的可靠性和便于操作等方面的考慮，建立在財務預算或者預測基礎上的預計未來現金流量最多涵蓋5年，企業管理層如能證明更長的期間是合理的，可以涵蓋更長的期間。

對于最近財務預算或者預測期之后的現金流量，企業應當以該預算或者預測期之后年份穩定的或者遞減的增長率為基礎進行估計。企業管理層如能證明遞增的增長率是合理的，可以遞增的增長率為基礎進行估計，所使用的增長率除了企業能夠證明更高的增長率是合理的外，不應當超過企業經營的產品、市場、所處的行業或者所在國家或者地區的長期平均增長率，或者該資產所處市場的長期平均增長率。在恰當、合理的情況下，該增長率可以是零或者負數。

在經濟環境經常變化的情況下，資產的實際現金流量與預計數往往會有出入，而且預計資產未來現金流量時的假設也有可能發生變化，因此，企業管理層在每次預計資產未來現金流量時，應當分析以前期間現金流量預計數與現金流量實際數的差異情況，以評判預計當期現金流量所依據假設的合理性。通常情況下，企業管理層應當確保當期預計現金流量所依據的假設與前期實際結果相一致。

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（責任編輯：xll）

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