五、綜合題

1

某機器設備制造企業，2011年主要經營情況如下：

(1)產品銷售收入3000萬元，銷售成本1500萬元;

(2)營業稅金及附加12萬元;

(3)銷售費用200萬元(含廣告費100萬元);

(4)管理費用500萬元(含業務招待費20萬元，支付關聯企業的管理費10萬元，為投資者支付的家庭財產保險費15萬元);

(5)投資收益25萬元(含國債利息收入6萬元、從境內聯營企業分回稅后利潤34萬元、權益法計算投資某公司損失15萬元);

(6)營業外支出10.5萬元，系違反購銷合同被供貨方處以的違約金;

(7)取得國務院規定專項用于科研的財政性資金80萬元，計入營業外收入，當年發生支出30萬元，企業已經計入到管理費用;

(8)轉讓符合條件技術所有權，取得轉讓收入80萬元，轉讓時繳納相關稅費2萬元，相關成本是20萬元，凈額計入營業外收入。

其他補充資料：企業當年已預繳企業所得稅稅款110萬元。

要求：

(1)計算該企業所得稅前可扣除的銷售費用;

(2)計算該企業所得稅前可扣除的管理費用;

(3)計算該企業計入應納稅所得額的投資收益;

(4)計算該企業應計入應納稅所得額的營業外收入;

(5)計算該企業稅前可扣除的營業外支出;

(6)計算該企業應納稅所得額;

(7)計算該企業應納的所得稅稅額;

(8)計算該企業2011年度應補(退)的所得稅稅額。

正確[答案]

(1)該企業所得稅前可扣除的銷售費用200萬元

按稅法規定，稅前扣除的廣告費用不能超過銷售(營業)收入的15%。

廣告費扣除限額=3000×15%=450(萬元)

廣告費沒有超支。

(2)該企業所得稅前可扣除的管理費用=500-(20-12)-10-15-30=437(萬元)

①按稅法規定，業務招待費按照發生額的60%扣除，但最高不得超過銷售(營業)收入的5‰;

業務招待費限額計算：

限額一：3000×5‰=15(萬元);限額二：20×60%=12(萬元);可扣除業務招待費12萬元。

②按稅法規定，不征稅收入用于支出所形成的費用，不得稅前扣除，所以減去30萬元;

③支付關聯企業的管理費10萬元，稅前不得扣除;

④為投資者支付的家庭財產保險費15萬元，稅前不得扣除。

(3)該企業計入應納稅所得額的投資收益為0。

①國庫券利息收入免征企業所得稅;

②居民企業直接投資于其它居民企業的投資收益屬于免稅收入;

③稅法不認可權益法計算的投資損失15萬元，不能稅前扣除。

(4)企業應計入應納稅所得額的營業外收入是0。

①取得國務院規定專項用于科研的財政性資金不計入應稅所得，屬于不征稅收入。

②一個納稅年度內，居民企業符合條件的轉讓技術所有權所得，500萬元以下的部分免稅，500萬元以上的部分減半征收企業所得稅。因此本題中技術轉讓所得=80-2-20=58(萬元)，免征企業所得稅。

(5)企業稅前可扣除的營業外支出是10.5萬元。

經營性罰款稅前可以扣除。

(6)該企業應納稅所得額

=3000-1500-12-200-437-10.5=840.5(萬元)

(7)該企業應納的所得稅額=840.5×25%=210.13(萬元)

(8)應補繳企業所得稅=210.13-110(預繳)=100.13(萬元)。

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（責任編輯：xll）

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