(五)采用預收款方式銷售商品的處理

預收款銷售方式下，銷售方直到收到最后一筆款項才將商品交付購貨方，表明商品所有權上的主要風險和報酬只有在收到最后一筆款項時才轉移給購貨方，銷售方通常應在發出商品時確認收入，在此之前預收的貨款應確認為預收賬款。

(六)采用支付手續費方式委托代銷商品的處理

采用支付手續費代銷方式下，委托方在發出商品時，商品所有權上的主要風險和報酬并未轉移給受托方，委托方在發出商品時通常不應確認銷售商品收入，而應在收到受托方開出的代銷清單時確認銷售商品收入，同時將應支付的代銷手續費計入銷售費用;受托方應在代銷商品銷售后，按合同或協議約定的方法計算確定代銷手續費，確認勞務收入。

受托方可通過“受托代銷商品”、“受托代銷商品款”等科目，對受托代銷商品進行核算。確認代銷手續費收入時，借記“受托代銷商品款”科目，貸記“其他業務收入”等科目。

(七)銷售材料等存貨的處理

企業在日常活動中還可能發生對外銷售不需用的原材料、隨同商品對外銷售單獨計價的包裝物等業務。企業銷售原材料、包裝物等存貨也視同商品銷售，其收入確認和計量原則比照商品銷售。企業銷售原材料、包裝物等存貨實現的收入作為其他業務收入處理，結轉的相關成本作為其他業務成本處理。

企業銷售原材料、包裝物等存貨實現的收入以及結轉的相關成本，通過“其他業務收入”、“其他業務成本”科目核算。

“其他業務收入”科目核算企業除主營業務活動以外的其他經營活動實現的收入，包括銷售材料、出租包裝物和商品、出租固定資產、出租無形資產等實現的收入。該科目貸方登記企業實現的各項其他業務收入，借方登記期末結轉人“本年利潤”科目的其他業務收入，結轉后該科目應無余額。

“其他業務成本”科目核算企業除主營業務活動以外的其他經營活動所發生的成本，包括銷售材料的成本、出租固定資產的折舊額、出租無形資產的攤銷額、出租包裝物的成本或攤銷額。該科目借方登記企業結轉或發生的其他業務成本，貸方登記期末結轉入“本年利潤”科目的其他業務成本，結轉后該科目應無余額。

五、勞務完成時間不同等情況下提供勞務收入的確認原則

企業提供勞務的種類很多，如旅游、運輸、飲食、廣告、咨詢、代理、培訓、產品安裝等。有的勞務一次就能完成，且一般為現金交易，如飲食、理發、照相等;有的勞務需要花費一段較長的時間才能完成，如安裝、旅游、.培訓、遠洋運輸等。

企業提供勞務收入的確認原則因勞務完成時間的不同而不同。

(一)在同一會計期間內開始并完成的勞務

對于一次就能完成的勞務，或在同一會計期間內開始并完成的勞務，應在提供勞務交易完成時確認收入，確認的金額通常為從接受勞務方已收或應收的合同或協議價款，確認原則可參照銷售商品收入的確認原則。

企業對外提供勞務，如屬于企業的主營業務.所實現的收入應作為主營業務收入處理，結轉的相關成本應作為主營業務成本處理;如屬于主營業務以外的其他經營活動，所實現的收入應作為其他業務收入處理，結轉的相關成本應作為其他業務成本處理。企業對外提供勞務發生的支出一般先通過“勞務成本”科目予以歸集，待確認為費用時，再由“勞務成本”科目轉入“主營業務成本”或“其他業務成本”科目。

對于一次就能完成的勞務，企業應在提供勞務完成時確認收入及相關成本。對于持續一段時間但在同一會計期間內開始并完成的勞務，企業應在為提供勞務發生相關支出時確認勞務成本，勞務完成時再確認勞務收入，并結轉相關勞務成本。

(二)勞務的開始和完成分屬不同的會計期間

1.提供勞務交易結果能夠可靠估計

如勞務的開始和完成分屬不同的會計期間，且企業在資產負債表日提供勞務交易的結果能夠可靠估計的，應采用完工百分比法確認提供勞務收入口同時滿足下列條件的，提供勞務交易的結果能夠可靠估計：

(1)收入的金額能夠可靠地計量。收入的金額能夠可靠地計量，是指提供勞務收入的總額能夠合理地估計。通常情況下，企業應當按照從接受勞務方已收或應收的合同或協議價款確定提供勞務收入總額。隨著勞務的不斷提供，可能會根據實際情況增加或減少已收或應收的合同或協議價款，此時，企業應及時調整提供勞務收入總額。

(2)相關的經濟利益很可能流入企業。相關的經濟利益很可能流入企業，是指提供勞務收入總額收回的可能性大于不能收回的可能性。企業在確定提供勞務收入總額能否收回時，應當結合接受勞務方的信譽、以前的經驗以及雙方就結算方式和期限達成的合同或協議條款等岡素，綜合進行判斷。通常情況下，企業提供的勞務符合合同或協議要求，接受勞務方承諾付款，就表明提供勞務收入總額收回的可能性大于不能收回的可能性。

(3)交易的完工進度能夠可靠地確定。企業可以根據提供勞務的特點，選用下列方法確定提供勞務交易的完工進度：

①已完工作的測量，這是一種比較專業的測量方法，由專業測量師對已經提供的勞務進行測量，并按一定方法計算確定提供勞務交易的完工程度。

②已經提供的勞務占應提供勞務總量的比例，這種方法主要以勞務量為標準確定提供勞務交易的完工程度。

③已經發生的成本占估計總成本的比例，這種方法主要以成本為標準確定提供勞務交易的完工程度。只有反映已提供勞務的成本才能包括在已經發生的成本中，只有反映已提供或將提供勞務的成本才能包括在估計總成本中。

(4)交易中已發生和將發生的成本能夠可靠地計量。交易中已發生和將發生的成本能夠可靠地計量，是指交易中已經發生和將要發生的成本能夠合理地估計。企業應當建立完善的內部成本核算制度和有效的內部財務預算及報告制度，準確地提供每期發生的成本，并對完成剩余勞務將要發生的成本作出科學、合理的估計。同時應隨著勞務的不斷提供或外部情況的不斷變化，隨時對將要發生的成本進行修訂。

2012年會計職稱考試初級會計實務輔導知識精選匯總

（責任編輯：xll）

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