三、印花稅的稅率

印花稅的稅率有兩種形式，即比例稅率和定額稅率。

(一)比例稅率

對載有金額的憑證，如各類合同、資金賬簿等，采用比例稅率。按照憑證所標明的確定的金額按比例計算應納稅額，既能保證財政收入，又能體現合理負擔的原則。在印花稅的13個稅目中，各類合同以及具有合同性質的憑證、產權轉移書據、營業賬簿中記載資金的賬簿，適用比例稅率。

1.借款合同，適用稅率為0.5‰;

2.購銷合同、建筑安裝工程承包合同、技術合同等.適用稅率為3‰。;

3.加工承攬合同、建設工程勘察設計合同、貨物運輸合同、產權轉移書據合同、記載資金數額的營業賬簿等，適用稅率為5‰。;

4.財產租賃合同、倉儲保管合同、財產保險合同等，適用稅率為1‰;

5.因股票買賣、繼承、贈與而書立“股權轉讓書據”(包括A股和B股)，適用稅率為1‰。此稅率系后增加的，《印花稅稅目稅率表》上沒有此稅率。

(二)定額稅率

為了簡化征管手續，便于操作，對無法計算金額的憑證，或雖載有金額，但作為計稅依據不合理的憑證，采用定額稅率，以件為單位繳納一定數額的稅款。權利、許可證照，營業賬簿中的其他賬簿，均為按件貼花，稅額為每件5元。

四、印花稅的計稅依據和應納稅額的計算

(一)印花稅的計稅依據

《印花稅暫行條例》按照應稅憑證種類，對計稅依據分別規定如下：

1.合同或具有合同性質的憑證，以憑證所載金額作為計稅依據。具體包括購銷合同中記載的購銷金額、加工承攬合同中的加工或承攬收入、建設工程勘察設計合同中的收取費用、建筑安裝工程合同中的承包金額、財產租賃合同中的租賃金額、貨物運輸合同中的運輸費用(運費收入)、倉儲保管費用、借款合同中的借款金額、保險合同中的保險費等。上述憑證以“金額”、“費用”作為計稅依據的，應當全額計稅，不得作任何扣除。

載有兩個或兩個以上應適用不同稅目稅率經濟事項的同一憑證，分別記載金額的，應分別計算應納稅額，相加后按合計稅額貼花：未分別記載金額的，按稅率高的計算貼花。

2.營業賬簿中記載資金的賬簿，以“實收資本”與“資本公積”兩項的合計金額為計稅依據。

3.不記載金額的房屋產權證、工商營業執照、專利證等權利許可證照，以及日記賬簿和各種明細分類賬簿等輔助性賬簿，以憑證或賬簿的件數作為計稅依據。

4.納稅人有以下情形的，地方稅務機關可以核定納稅人印花稅計稅依據：

(1)未按規定建立印花稅應稅憑證登記簿，或未如實登記和完整保存應稅憑證的;

(2)拒不提供應稅憑證或不如實提供應稅憑證致使計稅依據明顯偏低的;

(3)采用按期匯總繳納辦法的，未按地方稅務機關規定的期限報送匯總繳納印花稅情況報告，經地方稅務機關責令限期報告，逾期仍不報告的或者地方稅務機關在檢查中發現納稅人有未按規定匯總繳納印花稅情況的。

地方稅務機關核定征收印花稅的，應當根據納稅人的實際生產經營收入，參考納稅人各期印花稅情況及同行業合同簽訂情況，確定科學合理的數額或比例作為納稅人印花稅計稅依據。

(二)印花稅應納稅額的計算

1.實行比例稅率的憑證，印花稅應納稅額的計算公式為：

應納稅額=應稅憑證計稅金額×比例稅率

2.實行定額稅率的憑證，印花稅應納稅額的計算公式為：

應納稅額=應稅憑證件數×定額稅率

3.營業賬簿中記載資金的賬簿，印花稅應納稅額的計算公式為：

應納稅額=(實收資本+資本公積)×5‰

其他賬簿按件貼花，每件5元。

五、印花稅納稅義務發生時間、納稅地點、納稅期限

(一)納稅義務發生時間

印花稅應當在書立或領受時貼花。具體是指在合同簽訂時、賬簿啟用時和證照領受時貼花。如果合同是在國外簽訂，并且不便在國外貼花的，應在將合同帶入境時辦理貼花納稅手續。

(二)納稅地點

印花稅一般實行就地納稅。對于全國性商品物資訂貨會(包括展銷會、交易會等)上所簽訂合同應納的印花稅，由納稅人回其所在地后及時辦理貼花完稅手續;對地方主辦、不涉及省際關系的訂貨會、展銷會上所簽合同的印花稅，其納稅地點由各省、自治區、直轄市人民政府自行確定。

(三)納稅期限

印花稅的納稅方法較其他稅種不同，其特點是由納稅人根據稅法規定，自行計算應納稅額，自行購買印花稅稅票，自行完成納稅義務。同時，對特殊情況采取特定的納稅貼花方法。稅法規定，印花稅完稅憑證應在書立、領受時即行貼花完稅，不得延至憑證生效日期貼花。同一種類應納印花稅憑證若需要頻繁貼花的，納稅人可向當地稅務機關申請按期匯總繳納印花稅，經稅務機關核準發給許可證后，按稅務機關確定的限期(最長不超過1個月)匯總計算納稅。

相關文章：

2012年會計職稱考試經濟法基礎沖刺精講講義第六章

2012年會計職稱考試經濟法基礎沖刺精講講義匯總

順利通過初級會計職稱評定，可同時參加中大網校組織的職稱英語考試培訓

更多關注：初級會計師考試試題 初級會計師考試資料 準考證打印時間匯總 報考指南

（責任編輯：xll）

共3頁,當前第2頁  第一頁  前一頁  下一頁