三、增值稅納稅人

(一)增值稅納稅人的基本規定

增值稅的納稅人.是指在中國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人。單位，是指國有企業、集體企業、私有企業、股份制企業、外商投資企業、外國企業、其他企業和行政單位、事業單位、軍事單位、社會團體及其他單位。個人，是指個體經營者及其他個人。

申報進入中國境內的貨物均應繳納增值稅，進口貨物的收貨人或辦理報關手續的單位和個人，為進口貨物增值稅的納稅人。

企業租賃或承包給他人經營的，以承租人或承包人為增值稅納稅人。

貨物期貨交易增值稅的納稅環節為期貨的實物交割環節。交割時采取由期貨交易所開具發票的，以期貨交易所為納稅人;交割時采取由供貨的會員單位直接將發票開給購貨會員單位的，以供貨的會員單位為納稅人。

境外單位或個人在中國境內銷售應稅勞務而在中國境內未設有經營機構的，其應納稅款以代理人為扣繳義務人;沒有代理人的，以購買者為扣繳義務人。

(二)增值稅小規模納稅人的認定標準

增值稅小規模納稅人(以下簡稱小規模納稅人)，是指經營規模較小，銷售額在規定標準以下，并且會計核算不健全的納稅人。其中“會計核算不健全”，是指不能正確核算增值稅的銷項稅額、進項稅額和應納稅額。為了便于增值稅的征收管理，我國采取了國際上比較通行的做法，即對小規模納稅人實行簡易計稅的辦法，而不采取稅款抵扣辦法。

有下列情形之一的，可認定為小規模納稅人：

(1)從事貨物生產或提供應稅勞務的企業和企業性單位(以下簡稱企業)，以及以從事貨物生產或提供應稅勞務為主，并兼營貨物批發或零售的企業，年應征增值稅銷售額(以下簡稱年應稅銷售額)在100萬元以下的，為小規模納稅人。

(2)從事貨物批發或零售的企業.年應稅銷售額在180萬元以下的，為小規模納稅人。

(3)年應稅銷售額超過小規模納稅人標準的個人、不經常發生應稅行為的企業，視同小規模納稅人。非企業性單位一般視同小規模納稅人。

(三)增值稅一般納稅人的認定標準

有下列情形之一的，經主管稅務機關批準，可認定為增值稅一般納稅人(以下簡稱一般納稅人)：

(1)年應稅銷售額超過小規模納稅人標準的企業。已開業的小規模企業，其年應稅銷售額超過小規模納稅人標準的，應在次年1月底以前申請辦理一般納稅人認定手續.

(2)納稅人總、分支機構實行統一核算，其總機構年應稅銷售額超過小規模納稅人標準，但分支機構年應稅銷售額未超過小規模納稅人標準的，其分支機構可以認定為一般納稅人。

(3)新開業的符合一般納稅人條件的企業，應在辦理稅務登記的同時申請辦理一般納稅人認定手續。稅務機關對其預計年應稅銷售額超過小規模納稅人標準的，暫認定為一般納稅人;其開業后的實際年應稅銷售額未超過小規模納稅人標準的，應重新辦理一般納稅人認定手續。符合條件的，可繼續認定為一般納稅人;不符合條件的，取消一般納稅人資格。

(4)非企業性單位如果經常發生增值稅應稅行為，并且符合一般納稅人條件，可以認定為一般納稅人。

(5)個體經營者符合《增值稅暫行條例》及其實施細則所規定條件的，經省級國家稅務局批準，可以認定為一般納稅人。

(6)從事貨物生產或提供應稅勞務和以從事貨物生產或提供應稅勞務為主，兼營貨物批發或零售的納稅人.年應稅銷售額雖未超過小規模納稅人標準.但年應稅銷售額在30萬元以上的，如果其會計核算健全，能夠正確計算進項稅額、銷項稅額和應納稅額，并能夠按規定報送有關稅務資料，可以認定為增值稅一般納稅人。

但對年應稅銷售額在180萬元以下的小規模商業企業，無論其會計核算是否健全，均應按照小規模納稅人的有關規定征收增值稅。

2006年8月.國家稅務總局印發《關于加強新辦商貿企業增值稅征收管理有關問題的緊急通知》，規定新辦小型商貿企業自稅務登記之日起，1年內實際銷售額達到180萬元方可申請一般納稅人資格認定。未達到180萬元之前一律按小規模納稅人管理。

符合一般納稅人條件的，應向其所在地國家稅務局填寫、申報《增值稅一般納稅人申請認定表》(見表4-1)，辦理一般納稅人認定手續。《增值稅一般納稅人申請認定表》由國家稅務總局統一制定。

下列納稅人不辦理一般納稅人認定手續：

(1)個體經營者以外的其他個人;

(2)銷售免稅貨物的企業;

(3)不經常發生增值稅應稅行為的企業。

四、增值稅稅率

(一)增值稅基本稅率

增值稅的基本稅率為17%，適用于除實行低稅率和零稅率以外的所有銷售貨物或進口貨物及提供加工、修理修配勞務。

(二)增值稅低稅率

納稅人銷售或進口下列貨物，適用13%的稅率：

(1)糧食、食用植物油、鮮奶。

(2)暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品。

(3)圖書、報紙、雜志(郵政部門發行報刊繳納營業稅，不繳納增值稅)。

(4)飼料、化肥、農藥、農機(不包括農機零部件)、農膜。

(5)國務院規定的其他貨物。

此外，《增值稅暫行條例》及其實施細則實施后，國家陸續對一些貨物的稅率由17%調整為13%，如農產品、金屬礦采選產品和非金屬礦采選產品等。

(三)增值稅零稅率

除國務院另有規定外，出口貨物稅率為零。這里所說的國務院另有規定的，主要有納稅人出口的原油、援外出口貨物、糖;經國務院批準的其他商品，如天然牛黃、麝香、銅及銅基合金、鉑金等。

(四)增值稅征收率

1.一般納稅人增值稅征收率

一般納稅人生產、銷售的一些特殊貨物，如建筑用的砂、土、石料等，因其進項稅額不易確認和計量，可按簡易辦法計算繳納增值稅，即按不含增值稅的銷售額乘以6%的征收率計算繳納增值稅。納稅人銷售自來水，除適用13%的低稅率外，也可按6%的征收率直接計算繳納增值稅。

2.小規模納稅人增值稅征收率

根據《增值稅暫行條例》及有關辦法的規定，除商業企業小規模納稅人的增值稅征收率為4%外，其他小規模納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務，增值稅的征收率均為6%。①

根據《增值稅暫行條例》的規定，納稅人兼營不同稅率的貨物或者應稅勞務，應分別核算不同稅率貨物或應稅勞務的銷售額。未分別核算或不能準確核算銷售額的，從高適用稅率。納稅人銷售不同稅率的貨物或應稅勞務，并兼營應屬一并征收增值稅的非應稅勞務的，其非應稅勞務應從高適用稅率。

需要說明的是，為了促進國民經濟健康有序發展，國家將根據產業政策，對一些貨物和企業適用的稅率或征收率進行調整。在實際工作中，應以最新稅收法規規定為準。

五、增值稅應納稅額的計算

增值稅應納稅額一般采取稅款抵扣的方法，間接計算增值稅應納稅額。其計算公式為：

應納稅額=當期銷項稅額一當期進項稅額

其中，當期銷項稅額等于增值稅銷售額乘以適用增值稅稅率;當期進項稅額等于購進貨物或者接受應稅勞務所支付或者負擔的增值稅額。計算增值稅應納稅額的關鍵在于正確計算當期增值稅銷售額、銷項稅額和進項稅額。

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（責任編輯：xll）

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