(三) 完工進度的確定

企業確定合同完工進度可以選用下列方法：

1. 累計實際發生的合同成本占合同預計總成本的比例，這是確定合同完工進度比較常用的方法。用計算公式表示如下：

合同完工進度 = 累計實際發生的合同成本÷合同預計總成本×100%

累計實際發生的合同成本是指形成工程完工進度的工程實體和工作量所耗用的直接費用和間接費用，不包括下列內容：

(1) 與合同未來活動相關的合同成本，包括施工中尚未安裝、使用或耗用的材料費用。材料從倉庫運抵施工現場，如果尚未安裝、使用或耗用，則沒有形成工程實體。因此，為保證確定完工進度的可靠性，不應將這部分成本計入累計實際發生的合同成本中來確定完工進度。

(2) 在分包工程的工作量完成之前預付給分包單位的款項。對總承包商來說，分包工程是其承建的總體工程的一部分，分包工程的工作量也是其總體工程的工作量。總承包商在確定總體工程的完工進度時，應考慮分包工程的完工進度。在分包工程的工作量完成之前預付給分包單位的款項雖然是總承包商的一項資金支出，但是該項支出并沒有形成相應的工作量，因此不應將這部分支出計入累計實際發生的合同成本中來確定完工進度。但是，根據分包工程進度支付的分包工程進度款，應構成累計實際發生的合同成本。

2. 已經完成的合同工作量占合同預計總工作量的比例。該法適用于合同工作量容易確定的建造合同，如道路工程、土石方挖掘、砌筑工程等。用計算公式表示如下：

合同完工進度 = 已經完成的合同工作量÷合同預計總工作量×100%

3. 實際測定的完工進度。該法是在無法根據上述兩種方法確定合同完工進度時所采用的一種特殊的技術測量方法，適用于一些特殊的建造合同，如水下施工工程等。需要指出的是，這種技術測量并不是由建造承包商自行隨意測定，而應由專業人員現場進行科學測定。

(四) 完工百分比法的運用

采用完工百分比法確認合同收入和合同費用時，收入和相關費用應按以下公式計算：

本期確認的合同收入 = 合同總收入×完工進度-以前會計期間累計已確認合同收入

本期確認的合同費用 = 合同預計總成本×完工進度-以前會計期間累計已確認合同費用

本期確認的合同毛利 = (合同總收入-合同預計總成本)×完工進度-以前期間累計已確認合同毛利

對于當期完成的建造合同，應當按照實際合同總收入扣除以前會計期間累計已確認收入后的金額，確認為當期合同收入;同時，按照累計實際發生的合同成本扣除以前會計期間累計已確認費用后的金額，確認為當期合同費用。

五、合同結果不能夠可靠估計時的處理

如果建造合同的結果不能可靠地估計，則不能采用完工百分比法確認和計量合同收入及費用，而應區別以下兩種情況進行會計處理：

1. 合同成本能夠收回的，合同收入根據能夠收回的實際合同成本予以確認，合同成本在其發生的當期確認為合同費用。

2. 合同成本不可能收回的，應在發生時立即確認為合同費用，不確認合同收入。

六、合同預計損失的處理

建造承包商正在建造的資產，類似于工業企業的在產品，性質上屬于建造承包商的存貨，期末應當對其堿性減值測試。如果建造合同的預計總成本超過合同總收入，則形成合同預計損失，應提取損失準備，并計入當期損益。合同完工時，將已提取的損失準備沖減合同費用。

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（責任編輯：xll）

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