五、綜合題(本類題共2小題，第一小題15分，第二小題18分，共33分。 凡要求計算的項目，應列出必要的計算過程。計算結果出現兩位小數以上的，均四舍五入保留小數點后兩位小數。凡要求編制會計分錄的，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目。答案中的金額單位用萬元表示)

1.甲公司系增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率為 17%，適用的所得稅稅率為 25%，按凈利潤的 10%計提法定盈余公積。甲公司 2016 年度財務報告批準報出日為 2017 年 3 月 5 日，2016年度所得稅匯算清繳于 2017 年 4 月 30 日完成，預計未來期間能夠取得足夠的應納稅所得額 用以抵減可抵扣暫時性差異，相關資料如下：

資料一：2016 年 6 月 30 日，甲公司尚存無訂單的 W 商品 500 件，單位成本為 2.1 萬元/件，市場銷售價格為 2 萬元/件，估計銷售費用為 0.05 萬元/件。甲公司未曾對 W 商品計提存貨

跌價準備。

資料二：2016 年 10 月 15 日，甲公司以每件 1.8 萬元的銷售價格將 500 件 W 商品全部銷售給乙公司，并開具了增值稅專用發票，商品已發出，付款期為 1 個月，甲公司此項銷售業務滿足收入確認條件。

資料三：2016 年 12 月 31 日，甲公司仍未收到乙公司上述貨款，經減值測試，按照應收賬款余額的 10%計提壞賬準備。

資料四：2017 年 2 月 1 日，因 W 商品質量缺陷，乙公司要求甲公司在原銷售價格基礎上給予 10%的折讓，當日，甲公司同意了乙公司的要求，開具了紅字增值稅專用發票，并據此調整原壞賬準備的金額。

假定上述銷售價格和銷售費用均不含增值稅，且不考慮其他因素。

要求：

(1)計算甲公司 2016 年 6 月 30 日對 W 商品應計提存貨跌價準備的金額，并編制相關會計

分錄。

(2)編制 2016 年 10 月 15 日銷售商品并結轉成本的會計分錄。

(3)計算 2016 年 12 月 31 日甲公司應計提壞賬準備的金額，并編制相關分錄。

(4)編制 2017 年 2 月 1 日發生銷售折讓及相關所得稅影響的會計分錄。

(5)編制 2017 年 2 月 1 日因銷售折讓調整壞賬準備及相關所得稅的會計分錄。

(6)編制 2017 年 2 月 1 日因銷售折讓結轉損益及調整盈余公積的會計分錄。

【答案】

(1)W 商品成本=500×2.1=1050(萬元);W 商品可變現凈值=500×(2-0.05)=975(萬元);

計提存貨跌價準備的金額=1050-975=75(萬元)。

借：資產減值損失 75

貸：存貨跌價準備 75

(2)

借：應收賬款 1053

貸：主營業務收入 900(1.8×500)

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)153

借：主營業務成本 975

存貨跌價準備 75

貸：庫存商品 1050

(3)

借：資產減值損失 105.3

貸：壞賬準備 105.3

借：遞延所得稅資產 26.33

貸：所得稅費用 26.33

(4)

借：以前年度損益調整——主營業務收入 90

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)15.3

貸：應收賬款 105.3

借：應交稅費——應交所得稅 22.5

貸：以前年度損益調整——所得稅費用 22.5

(5)

借：壞賬準備 10.53

貸：以前年度損益調整——資產減值損失 10.53

借：以前年度損益調整——所得稅費用 2.63

貸：遞延所得稅資產 2.63

(6)

以前年度損益調整借方金額=90-22.5-10.53+2.63=59.6(萬元)。

借：利潤分配——未分配利潤 59.6

貸：以前年度損益調整 59.6

借：盈余公積 5.96

貸：利潤分配——未分配利潤 5.96

2. 甲公司適用的所得稅稅率為 25%。相關資料如下：

資料一：2010 年 12 月 31 日，甲公司以銀行存款 44 000 萬元購入一棟達到預定可使用狀態的寫字樓，立即以經營租賃方式對外出租，租期為 2 年，并辦妥相關手續。該寫字樓的預計可使用壽命為 22 年，取得時成本和計稅基礎一致。

資料二：甲公司對該寫字樓采用公允價值模式進行后續計量。所得稅納稅申報時，該寫字樓在其預計使用壽命內每年允許稅前扣除的金額均為 2 000 萬元。

資料三：2011 年 12 月 31 日和 2012 年 12 月 31 日，該寫字樓的公允價值分別 45 500 萬元和 50 000 萬元。

材料四：2012 年 12 月 31 日，租期屆滿，甲公司收回該寫字樓，并供本公司行政管理部門

使用。甲公司自 2013 年開始對寫字樓按年限平均法計提折舊，預計使用壽命 20 年，在其預

計使用壽命內每年允許稅前扣除的金額均為 2 000 萬元。

材料五：2016 年 12 月 31 日，甲公司以 52 000 萬元出售該寫字樓，款項收訖并存入銀行。

假定不考慮所得所得稅外的稅費及其他因素。

要求：

(1)甲公司 2010 年 12 月 31 日購入并立即出租該寫字樓的相關會計分錄。

(2)編制 2011 年 12 月 31 日投資性房地產公允價值變動的會計分錄。

(3)計算確定 2011 年 12 月 31 日投資性房地產賬面價值、計稅基礎及暫時性差異(說明是可抵扣暫時性差異還是應納稅暫時性差異);并計算應確認的遞延所得稅資產或遞延所得稅負債的金額。

(4)2012 年 12 月 31 日，

(5)計算確定 2013 年 12 月 31 日該寫字樓的賬面價值、計稅基礎及暫時性差異(說明是可抵扣暫時性差異還是應納稅暫時性差異);并計算遞延所得稅資產或遞延所得稅負債的余額。

(6)編制出售固定資產的會計分錄。

【答案】

(1)

借：投資性房地產 44000

貸：銀行存款 44000

(2)

借：投資性房地產 1500

貸：公允價值變動損益 1500

(3)2011 年 12 月 31 日投資性房地產賬面價值為 45500 萬元，計稅基礎=44000-2000=42000(萬元)，應納稅暫時性差異=45500-42000=3500(萬元)，應確認遞延所得稅負債=3500× 25%=875(萬元)。

(4)

借：固定資產 50000

貸：投資性房地產 45500

公允價值變動損益 4500

(5)2013 年 12 月 31 日該寫字樓的賬面價值=50000-50000/20=47500(萬元)，計稅基礎=44000-2000×3=38000(萬元)，應納稅暫時性差異=47500-38000=9500(萬元)，遞延所得稅負債余額=9500×25%=2375(萬元)。

(6)

借：固定資產清理 40000

累計折舊 10000

貸：固定資產 50000

借：銀行存款 52000

貸：固定資產清理 40000

營業外收入 12000

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