(二) 小規模納稅人應納稅額的計算

(三) 進口貨物應納稅額的計算

進口貨物的納稅人，無論是一般納稅人還是小規模納稅人，均應按照組成計稅價格和規定的稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額。

五、增值稅的稅收優惠

為了實現不同的政策目標，我國在增值稅領域規定了較多的免稅項目，主要涉及扶持農業發展、促進資源綜合利用、鼓勵產業發展、照顧社會公共事業、促進社會福利事業發展等目標。

(一) 增值稅的免稅項目

根據《增值稅暫行條例》的規定，下列項目免征增值稅：

1. 農業生產者銷售的自產農產品。

農業，是指種植業、養殖業、林業、牧業、水產業。農業生產者，包括從事農業生產的單位和個人。農產品，是指初級農產品，具體范圍由財政部、國家稅務總局確定。

2. 避孕藥品和用具。

3. 古舊圖書，即指向社會收購的古書和舊書。

4. 直接用于科學研究、科學試驗和教學的進口儀器、設備。

5. 外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設備。

6. 由殘疾人的組織直接進口供殘疾人專用的物品。

7. 銷售的自己使用過的物品，即指其他個人自己使用過的物品。

8. 除前述規定外，增值稅的免稅、減稅項目由國務院規定。任何地區、部門均不得規定免稅、減稅項目。據此，除前述規定外，國務院財政、稅務主管部門頒布了一系列有關增值稅的免稅項目的規范性文件，主要內容如下：

(1) 對銷售下列自產貨物實行免征增值稅政策：再生水、以廢舊輪胎為全部生產原料的膠粉、翻新輪胎、生產原料中摻對廢渣比例不低于30%的特定建材產品。

(2) 對污水處理勞務免征增值稅。

(3) 對殘疾人個人提供的加工、修理修配勞務免征增值稅。

(4) 自2009年1月1日起至2013年12月31日止，廣播電影電視行政主管部門按照各自職能權限批準從事電影制片、發行、放映的電影集團公司(含成員企業)、電影制片廠及其他電影企業取得的銷售電影拷貝收入、轉讓電影版權收入、電影發行收入以及在農村取得的電影放映收入，免征增值稅。

(6) 自2007年7月1日起，納稅人生產銷售和批發、零售滴灌帶和滴灌管產品免征增值稅。

(7) 自2009年1月1日起，單位和個人銷售再生資源，應當依法繳納增值稅。但個人(不含個體工商戶)銷售自己使用過的廢舊物品免征增值稅。

納稅人兼營免稅、減稅項目的，應當分別核算免稅、減稅項目的銷售額;未分別核算銷售額的，不得免稅、減稅。

(二) 納稅人的放棄免稅權

納稅人銷售貨物或應稅勞務適用免稅規定的，可以放棄免稅，依照《增值稅暫行條例》的規定繳納增值稅。放棄免稅后，36個月內不得再申請免稅。

生產和銷售免征增值稅貨物或勞務的納稅人要求放棄免稅權，應當以書面形式提交放棄免稅權聲明，報主管稅務機關備案。納稅人自提交備案資料的次月起，依照現行規定繳納增值稅。納稅人一經放棄免稅權，其生產銷售的全部增值稅應稅貨物或勞務均應按照適用稅率征稅，不得選擇某一免稅項目放棄免稅權，也不得根據不同的銷售對象選擇部分貨物或勞務放棄免稅權。

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（責任編輯：xll）

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