四、計算題

1

[答案]

(1)

借：固定資產 766

應交稅費——應交增值稅(進項稅額)129.2

貸：銀行存款 895.2

(2)766×2/16/12=7.98(萬元)

借：管理費用　7.98

貸：累計折舊　7.98

(3)

借：在建工程 830(819+11)

應交稅費——應交增值稅(進項稅額)139.23

貸：銀行存款 969.23

(4)

借：在建工程 　10

貸：銀行存款　10

借：固定資產 　840

貸：在建工程 　840

(5)(840-30)/50 000×720=11.664(萬元)

借：制造費用 　11.664

貸：累計折舊 　11.664

[解析]：

[該題針對“固定資產折舊的處理”知識點進行考核]

2

[答案]

(1)2008年2月1日投資時：

借：長期股權投資-乙公司　2 550 000

貸：銀行存款 　2 550 000

(2)2008年4月1日乙公司宣告現金股利

借：應收股利 100 000

貸：投資收益 100 000

(3)2008年5月10日收到股利時：

借：銀行存款 100 000

貸：應收股利 100 000

(4)2010年1月20日轉讓部分股票

借：銀行存款 　1 800 000

貸：長期股權投資-乙公司 　1 275 000

投資收益 525 000

[解析]：

[該題針對“成本法下長期股權投資的核算”知識點進行考核]

3

[答案]

(1)取得時

借：投資性房地產——成本 1 000

貸：銀行存款 1 000

2009年1月1日

借：銀行存款 40

貸：預收賬款 40

2009年12月31日

借：預收賬款 40

貸：其他業務收入40

借：投資性房地產——公允價值變動　40

貸：公允價值變動損益 40

2010年1月1日

借：銀行存款 　40

貸：預收賬款 40

2010年12月31日

借：預收賬款 40

貸：其他業務收入 40

借：公允價值變動損益 　20

貸：投資性房地產——公允價值變動 20

2011年，處置時的處理

借：銀行存款 　1 060

貸：其他業務收入 　1 060

借：其他業務成本 　1 020

貸：投資性房地產——成本 　1 000

——公允價值變動 20

借：公允價值變動損益 20

貸：其他業務成本 20

(2)處置時影響損益的金額=1 060-1 020-20+20=40(萬元)。

[解析]：

[該題針對“投資性房地產的核算”知識點進行考核]

4

[答案]

(1)甲企業甲類商品2010年第一季度的實際毛利率

=(1 600-1 420)÷1600×100%=11.25%

(2)2010年4月份的商品銷售成本

=600×(1-11.25%)=532.5(萬元)

2010年5月份的商品銷售成本

=1 000×(1-11.25%)=887.5(萬元)

2010年6月份的商品銷售成本

=800+1 760-532.5-887.5-840

=300(萬元)

[解析]：

[該題針對“毛利率法”知識點進行考核]

5

[答案]：

(1)借：交易性金融資產——成本 78 000 [4 000×(20-0.5)]

應收股利 2 000(4 000×0.5)

投資收益 360

貸：銀行存款 80 360

(2)借：銀行存款 2 000

貸：應收股利 　2 000

(3)借：交易性金融資產——公允價值變動 2 000

貸：公允價值變動損益 　2 000

(4)借：交易性金融資產——公允價值變動 4 000

貸：公允價值變動損益 　4 000

(5)借：銀行存款 65 000

貸：交易性金融資產——成本 　58 500(78 000×3 000/4 000)

——公允價值變動 4 500(6 000×3 000/4 000)

投資收益 2 000

借：公允價值變動損益 4 500

貸：投資收益 4 500

(6)借：應收股利 100

貸：投資收益 100

(7)借：銀行存款 100

貸：應收股利 100

6

[答案]

(1)8月5日收到材料時：

借：原材料 　10 000

材料成本差異 600

貸：材料采購 　10 600

(2)8月15日購入材料時：

借：材料采購 59 000

應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 10 030

貸：銀行存款 69 030

(3)8月20日收到8月15日購入的材料時：

借：原材料 59 600

貸：材料采購 59 000

材料成本差異 600

([解析]原材料是按照入庫材料的計劃成本入賬，是根據入庫材料的實際數量乘以材料的單位計劃成本計算得到的，即59 600=(6 000-40)×10;與材料采購的差額計入到材料成本差異中。)

(4)8月30日計算材料成本差異率和發出材料應負擔的材料成本差異額，編制相關會計分錄：

材料成本差異率=(-504.16+600-600)÷(40 000+10 000+59 600)=-0.46%

發出材料應負擔的材料成本差異=70 000×(-0.46%)=-322(元)

借：生產成本 70 000

貸：原材料 70 000

借：材料成本差異 322

貸：生產成本 322

(5)月末結存材料的實際成本=(40 000+10 000+59 600-70 000)-(504.16-322)=39 417.84(元)。

[[解析]這個公式表示的是月末結存材料的實際成本=月末結存材料的計劃成本+月末材料應該承擔的材料成本差異額，因為是節約差，所以計算的時候應該用負數表示。月末結存材料的計劃成本總額=40 000+10 000+59 600-70 000=39 600(元);

同理結存的材料成本差異額=-504.16+600-600+322=-182.16(元)，所以最后月末結存材料的實際成本應該為39 600-182.16=39 417.84(元)。]

7

[答案]：本題考核壞賬準備的核算。

(1)①借：應收賬款 2 106

貸：主營業務收入 1 800

應交稅費—應交增值稅(銷項稅額) 306

②借：壞賬準備 80

貸：應收賬款 80

③借：銀行存款 1 000

貸：應收賬款 1 000

④借：應收賬款 20

貸：壞賬準備 20

借：銀行存款 20

貸：應收賬款 20

⑤借：應收賬款 234

貸：主營業務收入 200

應交稅費—應交增值稅(銷項稅額) 34

(2)本期應計提壞賬準備=(1 000+2 106-80-1 000+234)×5%-(50-80+20)=113+10=123(萬元)

借：資產減值損失 123

貸：壞賬準備 123

8

[答案]

(1)發出A材料的單位成本=(20 000-2 000+2 200+37 000+51 500+600)/(2 000+2 950+5 000+50)=109 300/10 000=10.93(元/公斤)

(2)

①借：應付賬款 2 000

貸：原材料 2 000

②借：原材料 2 200

應交稅費——應交增值稅(進項稅額)　306

貸：銀行存款 2 506

③借：在途物資 37 000

應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 6 120

貸：銀行存款 43 120

④借：原材料 37 000

貸：在途物資 37 000

⑤借：原材料 　51 500

應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 8 415

銀行存款 20 085

貸：其他貨幣資金 80 000

或：

借：原材料 　51 500

應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 8 415

貸：其他貨幣資金 59 915

借：銀行存款 20 085

貸：其他貨幣資金 20 085

⑥借：原材料 　600

貸：生產成本 　600

⑦借：生產成本 65 580

制造費用 10 930

管理費用 10 930

貸：原材料 87 440

[解析]：第一步中計算的發出材料的單位成本為10.93元/公斤，則基本生產車間領用的材料為6 000×10.93=65 580(元)，應計入生產成本;車間管理部門領用的材料為1 000×10.93=10 930(元)，應計入制造費用;管理部門領用材料為1 000×10.93=10 930(元)，應計入管理費用。

9

[答案]

(1)計算該專利權的入賬價值，并編制付款業務分錄。

①入賬價值=16 500+1 000+500=18 000(元)

②支付研發支出的分錄：

借：研發支出——費用化支出 3 500

——資本化支出 16 500

貸：銀行存款 20 000

借：管理費用 3 500

貸：研發支出——費用化支出 3 500

③無形資產入賬的處理：

借：無形資產 18 000

貸：銀行存款 1 500

研發支出——資本化支出 16 500

(2)計算每月末的攤銷額，并編制攤銷分錄。

每月末的攤銷額=18 000/5/12=300(元)

借：管理費用 300

貸：累計攤銷 300

(3)計算該專利權的出售損益，并編制相應分錄。

出售凈收益=49 500-49 500×5%-(18 000-300×12)=32 625(元)

借：銀行存款 49 500

累計攤銷 3 600

貸：無形資產 18 000

應交稅費——應交營業稅 2 475

營業外收入 32 625

10

[答案]

(1)6日發出存貨的成本

=160×100=16 000(元)

(2)13日發出存貨的成本

=40×100+100×105+120×98

=26 260(元)

(3)26日發出存貨的成本

=20×98+40×110

=6 360(元)

(4)期末結存的成本

=200×100+100×105+140×98+160×110-16 000-26 260-6 360

=13 200(元)

或=(160-40)×110=13 200(元)

注意：第二種方法是簡便計算了期末結存存貨的成本，先計算出期末結存的存貨數量，期末結存的存貨數量為120公斤，在先進先出法的情況下，這部分的存貨必然是最后一批購買的，那么期末結存存貨的成本為120×110(最后一批購進存貨的單價)=13 200。

11

[答案]

(1)發出A材料的單位成本=(20 000-2 000+2 200+37 000+51 500+600)/(2 000+2 950+5 000+50)=109 300/10 000=10.93(元/公斤)

(2)

①借：應付賬款 2 000

貸：原材料 2 000

②借：原材料 2 200

應交稅費——應交增值稅(進項稅額)　306

貸：銀行存款 2 506

③借：在途物資 37 000

應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 6 120

貸：銀行存款 43 120

④借：原材料 37 000

貸：在途物資 37 000

⑤借：原材料 　51 500

應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 8 415

銀行存款 20 085

貸：其他貨幣資金 80 000

或：

借：原材料 　51 500

應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 8 415

貸：其他貨幣資金 59 915

借：銀行存款 20 085

貸：其他貨幣資金 20 085

⑥借：原材料 　600

貸：生產成本 　600

⑦借：生產成本 65 580

制造費用 10 930

管理費用 10 930

貸：原材料 87 440

[解析]：第一步中計算的發出材料的單位成本為10.93元/公斤，則基本生產車間領用的材料為6 000×10.93=65 580(元)，應計入生產成本;車間管理部門領用的材料為1 000×10.93=10 930(元)，應計入制造費用;管理部門領用材料為1 000×10.93=10 930(元)，應計入管理費用。

12

[答案]

(1)借：固定資產 648　(643.5+4.5)

應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 109.395

貸：銀行存款 757.395

(2)2009年2月A設備的折舊額=648×2/10/12=10.8(萬元)

借：管理費用 10.8

貸：累計折舊 10.8

(3)借：在建工程 710　(700+10)

應交稅費——應交增值稅(進項稅額)119

貸：銀行存款 829

(4)借：在建工程 3

貸：銀行存款 3

借：固定資產 713

貸：在建工程 713

(5)2009年9月B設備的折舊額=(713-35.65)/50 000×720≈9.75(萬元)

借：制造費用 9.75

貸：累計折舊 9.75

13

[答案]

(1)

借：長期股權投資——成本2 960

應收股利 60

貸：銀行存款 3 020

(2)按公允價值計算新藝公司投資享有的份額的金額為12 000×30%=3 600(萬元)

調整前長期股權投資成本為2 960，因此應當進行調整。

借：長期股權投資——成本 640

貸：營業外收入 640

(3)

借：銀行存款 60

貸：應收股利 60

(4)

借：長期股權投資——損益調整 450

貸：投資收益 450

華勝公司發放股票股利，新藝公司不需要進行賬務處理，但需要進行備查登記。

收到股票股利后，新藝公司共持有華勝公司的股票300+300×2/10=360(萬股)

(5)

借：投資收益 60

貸：長期股權投資——損益調整 60

(6)

借：長期股權投資——其他權益變動 30

貸：資本公積——其他資本公積 30

(7)華勝公司宣告分派現金股利，每股0.1元，新藝公司應當獲得現金股利為360×0.1=36(萬元)

借：應收股利 36

貸：長期股權投資——損益調整 36

(8)

借：銀行存款 36

貸：應收股利 36

(9)新藝公司將持有的華勝公司股票的40%售出，處置前長期股權投資賬面價值為3 984萬元，其中成本2 960+640=3 600(萬元)，損益調整450-60-36=354(萬元)，其他權益變動為30萬元。處置時收到的價款為360×40%×12=1 728(萬元)

相關賬務處理為：

借：銀行存款 1 728

貸：長期股權投資——成本 1 440

——損益調整 141.6

——其他權益變動 12

投資收益 134.4

同時

借：資本公積——其他資本公積 12

貸：投資收益 12

14

[答案]

(1)注銷毀損固定資產的原值和已提折舊

借：固定資產清理 　210 000

累計折舊 　150 000

貸：固定資產 360 000

(2)應由保險公司賠款

借：其他應收款 　120 000

貸：固定資產清理 120 000

(3) 支付清理費用

借：固定資產清理 　1500

貸：庫存現金 1500

(4) 殘值變價收入

借：銀行存款 3 000

貸：固定資產清理 3 000

(5)結轉清理凈損益

借：營業外支出 　88 500

貸：固定資產清理 88 500

五、綜合題

1

[答案]

(1)計算該倉庫的入賬價值。

該倉庫的入賬價值=20+3.4+2+3×17%+1+1×17%+2+0.92=30(萬元)

(2)計算2005年度該倉庫應計提的折舊額。

2005年度該倉庫應計提的折舊額=(30-2)/20×9/12=1.05(萬元)

(3)編制甲企業2005年度與上述業務相關的會計分錄。

①借：工程物資 　23.4

貸：銀行存款 23.4

②借：在建工程 　23.4

貸：工程物資 23.4

③借：在建工程 　2.51

貸：庫存商品 2

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)　0.51

④借：在建工程 　1.17

貸：原材料 　1

應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出) 0.17

⑤借：在建工程 　2

貸：應付職工薪酬 　2

⑥借：在建工程 0.92

貸：銀行存款 0.92

或：借：在建工程 　2.92

貸：應付職工薪酬 2

銀行存款 0.92

⑦借：固定資產 　30

貸：在建工程 　30

⑧借：管理費用 1.05

貸：累計折舊 1.05

(4)編制甲企業2009年12月31日清理該倉庫的會計分錄。

①借：固定資產清理 　23.35

累計折舊 6.65[(30-2)/20×9/12+(30-2)/20×4]

貸：固定資產 30

②借：原材料 　5

貸：固定資產清理 　5

③借：固定資產清理 2

貸：銀行存款 　2

④借：其他應收款 　7

貸：固定資產清理 　7

⑤借：營業外支出 　13.35

貸：固定資產清理 　13.35

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