第七節(jié) 可供出售金融資產(chǎn)

一、可供出售金融資產(chǎn)的內(nèi)容

可供出售金融資產(chǎn)是指初始確認時即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及沒有劃分為持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項、以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。通常情況下，包括企業(yè)從二級市場上購人的債券投資、股票投資、基金投資等，但沒有劃分為交易性金融資產(chǎn)或持有至到期投資的金融資產(chǎn)。

二、可供出售金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理

(一)可供出售金融資產(chǎn)核算應(yīng)設(shè)置的會計科目

為了反映和監(jiān)督可供出售金融資產(chǎn)的取得、收取現(xiàn)金股利或利息、出售等情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“可供出售金融資產(chǎn)”、“資本公積——其他資本公積”、“投資收益”等科目進行核算。可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，也可以單獨設(shè)置“可供出售金融資產(chǎn)減值準備”科目。

(二)可供出售金融資產(chǎn)的取得

企業(yè)取得的可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量，取得可供出售金融資產(chǎn)所發(fā)生的交易費用應(yīng)當(dāng)計人可供出售金融資產(chǎn)的初始入賬金額。

企業(yè)取得可供出售金融資產(chǎn)支付的價款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨確認為應(yīng)收項目，不構(gòu)成可供出售金融資產(chǎn)的初始人賬金額。

(三)可供出售金融資產(chǎn)的持有

企業(yè)在持有可供出售金融資產(chǎn)的會計期間，所涉及的會計處理主要有三個方面：一是在資產(chǎn)負債表日確認債券利息收入，二是在資產(chǎn)負債表日反映其公允價值變動，三是在資產(chǎn)負債表日核算可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的減值損失。

1．企業(yè)在持有可供出售金融資產(chǎn)的期間取得的現(xiàn)金股利或債券利息，應(yīng)當(dāng)作為投資收益進行會計處理。

2．在資產(chǎn)負債表日，可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量，可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動應(yīng)當(dāng)作為其他綜合收益，計入所有者權(quán)益，不構(gòu)成當(dāng)期利潤。

3．資產(chǎn)負債表日，確定可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將應(yīng)減記的金額作為資產(chǎn)減值損失進行會計處理，計入當(dāng)期損益，同時直接沖減可供出售金融資產(chǎn)或計提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準備。對于已確認減值損失的可供出售金融資產(chǎn)，在隨后會計期間內(nèi)公允價值已上升且客觀上與確認原減值損失事項有關(guān)的，應(yīng)當(dāng)在原已確認的減值損失范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回，同時調(diào)整資產(chǎn)減值損失或所有者權(quán)益。

(四)可供出售金融資產(chǎn)的出售

企業(yè)出售可供出售金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)將取得的價款與賬面余額之間的差額作為投資損益進行會計處理，同時，將原計入該金融資產(chǎn)的公允價值變動轉(zhuǎn)出，由資本公積轉(zhuǎn)為投資收益。

如果對可供出售金融資產(chǎn)計提了減值準備，還應(yīng)當(dāng)同時結(jié)轉(zhuǎn)減值準備。

（責(zé)任編輯：xll）

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